权责发生制在医药公司工资核算中应用现状的分析

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1、权责发生制在医药公司工资核算中应用现状的分析摘要　权责发生制原则是会计核算的重要原则之一，但权责发生制核算原则的执行与贯彻存在着诸多问题。特别是在小型药业公司中。本文以A医药连锁有限公司的工资核算作为案例来分析权责发生制的应用情况，并借鉴美国同类企业的工资核算方法来探寻解决问题的办法。　　关键词　权责发生制；工资核算；案例分析　　　　一、A公司工资核算基本现状　　　　A医药连锁有限公司成立于1998年，是辽宁省药品监督管理局正式批准成立的辽宁省首家零售连锁企业，是一家以经营中西药品为主、以医疗器械批发为辅的药业公司，

2、有员工210余人。该企业由17名股东以发起方式出资设立，商品年销售额达4000万人民币，是辽北地区最大的药品零售连锁企业。2002年全国药品连锁企业销售额排名位居第84位。　　A公司每月的结账日为25日。并在每月的25日至月末对公司的各种成本及存货盘点情况进行汇总结算并编制报表。以2006年10月的工资数据为例。该企业的“工资汇总表”上列示的应发工资为180233元。其中管理人员工资35211元，基建工程人员工资10178元。医务人员工资2797元。各连锁经营店工资总额为132047元，本月代扣款共计17618.70

3、元。其中社保代扣款7524元、医保代扣款10094170元，本月实发工资162614.30元。A公司的员工每月考勤日期是1日至31日，工资核算的依据与实际考勤的情况不相符。A公司每个月工资费用要占整个公司成本的40％左右。每月26日至月末的工资约占总成本的10％。　　对于工资的核算，A公司会计部门的账务处理如下：　　1月末计提工资　　借：管理费用　　35211　　在建工程　　10178　　应付福利费　　2797　　营业费用　　132047　　贷：应付工资　　180233　　2本月结转代扣款项　　借：应付工资　　176

4、18.7　　贷：其他应付款——社保　　7524　　其他应付款——医保　　10094.7　　　　二、A公司工资核算存在的问题　　　　(一)结账日期不符合权责发生制的要求　　权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认当期的收入与费用。目前A公司执行的是《企业会计制度》，核算方式和方法是按照会计法的规定进行的。但是如果单独就工资核算来说，企业在25日结账，结账日期与准则规定的会计核算期不一致。结账日期为25日也不符合权责发生制的要求。A公司的结账日期问题是在现有制度下，各个同类企业的会计实务中所普遍存在的。按照彻底的权责

5、发生制。工资核算应该是当月报表反映当月真实的工资费用情况，企业的月报表应该反映的是每月1日至30日或31日的会计核算情况。但是实际情况是从25日结账之后至月末30日(31日)的工资信息没有真实地反映到本月报表中去，这几天的工资是人为地做到下个月的账目中的。这几天的工资费用约占总工资的25％，约占总费用的10％。对于小型药业企业来讲，这几天的工资费用是不能忽视的。如果不彻底贯彻执行权责发生制。对整个企业的影响很大。外部投资者和内部的管理者都容易被报表的数据所迷惑。所以A公司结账日期不符合会计准则，导致工资核算存在问题。

6、　　　　(二)工资核算和考勤考核的依据不一致　　对于A公司来说，正确运用权责发生制来核算工资费用，应该体现在整个月份工资核算上。因为该公司的工资成本是根据每个职员的当月绩效来发放的，每个人每个月的工资费用不一样，人事部门考核的是当月1日至月末的出勤及绩效情况，而财会部门考核的是上月26日至本月25日的工资发放情况，两者的计算依据不一致。导致数据不同步。如果正确运用权责发生制，就可以使两者的考核依据相同，使工资的计算及发放更加准确，而且公司的管理者可以更好地对数据进行分析与对比。　　　　(三)工资核算方法欠妥　　A公司

7、的会计核算方法是延续以前传统的核算方法，采取提前结账的方式，这种账务处理没有体现权责发生制原则。如果采取预提26日至月末工资的方法，可以使报表完全体现当月的工资费用。工资的核算是和现金、银行存款相联系的，而现金、银行存款又直接关系到企业的直接效益问题，因此A公司工资发放过程中所登记的现金、银行存款日记账所反映的信息不是及时的信息。　　　　三、A公司工资核算方法的改进措施　　　　(一)工资核算方式的改革　　1　结账时间　　在美国会计体系中，依据权责发生制。当企业提供服务、实现收入、发生费用时，他们就立即在日记账中予以记

8、录，不论现金是否收到或付出。美国药业公司在每周最后一天发放本周的工资。并严格按照公历会计期间进行结账，对于月末应发但尚未发放的工资，美国药业企业采取预先提取并在下个月转回的方式。这种工资核算方式避免了A公司出现的问题。因此，A公司在结账时应该按照会计准则中会计期间的要求，在月末最后一天进行结账。月末工资的核算应借鉴美国工资核算模式，采取预先提取