(连云港职业技术学院学报)上市公司审计意见类型影响因素实证研究

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1、维普资讯http://www.cqvip.com第21卷第1期连云港职业技术学院学报V01．21No．12008年3月JournalofLianyungangTechnicalCollegeMar．20o8文章编号：1009—4318(2008)01一OO4O一06上市公司审计意见类型影响因素实证研究杨华(淄博职业学院，山东淄博255314)摘要：以沪、深两市A股2O04年年报和中国注册会计师协会发布的2oo4年《年报审计情况快报》为基础，采用实证方法研究了上市公司财务指标、上市年限长短、审计意见变更、事务所规模、事务所变更、是否sI．、地域位置等因素与注册会计

2、师出具的审计意见类型之间的关系。研究表明，当前影响我国上市公司审计意见类型的主要因素是反映上市公司偿债能力、盈利能力和盈余管理情况的财务指标。审计意见变更对审计意见类型有较大影响，但研究并未发现事务所规模、变更与审计意见类型之间具有显著的关系。关键词：审计意见；非标准审计意见；实证研究中图分类号：F239．0文献标识码：A审计意见的类型影响着投资者对上市公司的选择和判产比例、上市公司年限与CPA出具非标意见负相关；资产规断，进而对公司的股票价格及融资能力产生影响。本文针对模、存货占资产的比率、净资产收益率、现金流量比率与CPA2O04年上市公司年报的披露情况，就

3、注册会计师出具非标准出具非标正相关。审计意见的影响因素进行研究，以便为资本市场上的各方利原红旗、李海建(2O03)的研究进一步验证了上市公司财益相关者分析公司经营情况、盈利能力和未来发展趋势提供务方面的特征对审计意见类型的影响，但他们没有发现事务有力的资料。所的组织形式、出资方式、规模与审计意见类型间具有明显一文献综述、的相关性。Shackly(1981)和Knapp(1985)的研究表明事务所的规模总的来说，以上各位学者的研究是站在两个角度：一个会影响审计意见类型。事务所规模越大，独立性越强，其注角度是从被审计对象出发，考察体现被审计单位的财务状册会计师就越不

4、受被审计对象的干扰，可以客观公正地出具况、经营成果和盈利能力等方面的财务数据和指标；另一个审计意见。角度是从会计师事务所出发，考察事务所的规模、组织形式李淑华(1997)的研究发现注册会计师出具的审计意见等对审计意见类型的影响。本文借鉴上述学者的思路，分别类型与被审计上市公司的经营状况密切相关。发生财务危从这两方面对上市公司审计意见类型的影响因素进行研究。机的上市公司被出具非标的可能性明显大于没有出现财务二、研究样本危机的公司。(一)CPA出具非标准审计意见情况分析Bao和Chert(1998)检验了可能影响审计意见的l1个因截止到2005年4月30日，会计师事

5、务所审计上市公司素。他们发现资产负债率、盈亏、资产收益率、上市公司所在2004年度会计报表的工作基本结束，共为1371家上市公司地等因素影响作用显著。资产负债率过高、资产收益率过出具了审计报告，其中出具标准无保留意见审计报告1228低、企业发生亏损、上市公司地处深圳等因素对审计意见产份、无保留带强调事项段意见审计报告69份、保留意见审计生不利影响。报告32份、保留带强调事项段意见审计报告19份、无法表示朱小平、余谦(2OO3)认为公司的财务状况和经营业绩影意见审计报告23份。可见，会计师事务所共出具非标准审响审计意见类型。速动比率、资产负债率、应收账款占总资计意

6、见142份，占总数1O．43％。表12OO3—2005年非标准审计意见类型表*收稿日期：2OO8—01—10维普资讯http://www.cqvip.com第2l卷第1期杨华：上市公司审计意见类型影响因素实证研究·4l·2001年一20O4年，非标准审计意见呈逐年递减趋势，注的财务状况也较差，事务所为降低审计风险出具非标意见的册会计师出具审计报告非标准意见比重分别为14．48％、可能性也就较大。13．38％、13．36％、8．09％。但注册会计师2005年比20O4年3．经营效率与审计意见类型出具的审计报告非标准审计意见提高了2．34个百分点。通利用流动资产周转

7、率(置)和资产周转率()考察上市过出具非标准审计报告，注册会计师保持了其应有的职业谨公司的经营效率。流动资产周转速度快，相对节约资金占慎，对于提高上市公司财务信息的质量、维护社会公众利益用，增强盈利能力；资产周转速度快，反映上市公司的销售能具有一定积极作用。力强。(二)研究样本选择4．盈利能力与审计意见类型本文研究的主要对象是2O05年被出具非标准审计意见衡量盈利能力的财务指标主要是净资产收益率(咒)和的沪、深两市A股上市公司。由于部分样本公司披露的信息营业利润率(蜀)。上市公司具有较强盈利能力，对满足投资缺失，剔除这部分公司后得到的有效样本为101家。同时，者

8、的获利目的、保障债权人本