第六章 内部控制评审(1)

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1、2010-10-117第六章内部控制评审（一）理解内部控制；掌握如何了解和评价内部控制编制、复核和管理的要求、审计证据收集整理方法的几种常计的职能、审计与会内部控制报告阶段和后续审计阶段的主要工作内容课堂讲授预习通过讲解基本能理解内部控制，掌握：内部控制目标。通过讲解，并通过举例及对比讲解，学生更能理解和把握本章的基本知识。[旧课复习]上节课内容一、内部审计报告阶段1．整理、评价审计证据2．复核审计工作底稿3．编制审计报告4．提出管理建议书5．审计资料的归档二、后续审计阶段1、认真分析被审计单位的书面回复2、内部审计人员针对回

2、复中不充分或不回复的情况与被审计单位探讨3、对重大的审计发现和纠正措施进行现场审计4、针对已经纠正的各种控制风险重新进行评估，评价被审计单位已经实施的各项改进措施的有效性5、提出后续审计报告[新课导入]这节课开始讲解内部控制评审，内部控制制度是企业内部管理的重要组成部分。控制测试针对内部控制设计是否合理及内部控制是否得到执行；实质性测试针对内部控制执行的有效性。[教学新知]第六章内部控制评审（一）引导案例【学习要点】内部控制定义与内部控制目标内部控制要素一、内部控制及评价（一）内部控制定义与内部控制目标1、内部控制的定义内部控

3、制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。-----会计资料的环境1.保证业务活动按照适当的授权进行。2.保证交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。3.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4.保证账面资产与实存资产定期核对相符2、内部控制的目标　3、有关内部控制的一般考虑（会计报表审计总存在一定的控制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大于零）（1

4、）管理当局的责任建立、修正、和维护控制，监督执行　（2）合理的保证①应在成本效益的基础上，建立能为报表的公允表达提供合理保证的内部控制②控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。①设计和运行受制于成本与效益原则；[合算]②仅针对常规业务活动而设计；[非偶然]③因执行人员因素而失效；[人员素质]④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；[两个或两个以上不忠实的员工]⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；[执行者]⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。[时过境迁]　　（3）固有的限制4、内部控制与审计的关系　　①不论被审单

5、位规模大小，都对内控进行充分的了解。　　②根据对内控的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。　　③内控好，评估控制风险低，实测少；但决不能完全取消实测。（二）内部控制要素控制程序包括：概念内容及目的实务认定交易授权保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的一般授权和特别授权存在或发生估价或分摊职责划分（核心）①交易职责执行/记录、维护/保管资产应指派给不同的个人或部门存在或发生估价或分摊某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。预防和及时发现在执行所分

6、配的职责时所产生的错误或舞弊行为②交易各步骤应指派给不同的个人或部门③某些会计工作的职责应划分④CIS职责划分完整性凭证与记录控制①凭证：经过签名或盖章可作为交易执行和记录职责的依据②记录：同相应的每日分录独立比较，以确定所有交易是否均已记录（1）适当保持的记录：如永续存货记录、应收账款记录（2）原始凭证：如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额（3）使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理存在或发生估价或分摊完整性资产接触与记录使用指限制接近资产和接近重要记录保证资产和记录的安全实物防护措施存在或发生估价或分摊完整性独立稽核

7、验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性①人工计算稽核②资产记录的比较③管理当局对报告的复核。存在或发生估价或分摊完整性（三）研究和评价内部控制的步骤与业务循环及其分类研究和评价内部控制的三个步骤：　　第一，了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录；第二，实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。本章小结控制测试包括三个步骤：第一，了解内部控制情况并形成书面记录，记录方法有记述法、调查表法和流程图法三种方

8、法。第二，实施控制测试程序，证实相关内部控制的设计和执行的效果。内部审计师还须确定控制测试的方式、性质、范围和时间。第三，评价内部控制的有效性，确定控制风险，为实质性测试做准备。