上市公司审计意见影响因素实证研究

《上市公司审计意见影响因素实证研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、1绪论1.1研究的背景审计，作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历了由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。审计的历史非常悠久，审计学家理查德，布朗（RichardBrown)曾指出“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代”。审计的角色也随着的时代的变迁发生了不小的变化。在审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。因为在受托责任确立的情况下，财产委托人对受托人有实行经济监督的需要，即委托人为了维护其利益，有必要对财产经营管理者因经营管理其财产所负的受托经济责任履行情况进行审查。然而，进入20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，为了满足社会

2、需求，审计师开始被定位为“看门人”。因为经济的发展造成了反映经济活动的信息量骤然增加，并且信息也越来越复杂，这使得财产委托人日益重视反映经济活动的综合信息一财务报表。然而，到了20世纪中后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同，在高风险的现代社会里，因企业经营失败或者因为管理层舞弊破产倒闭的事件大量出现，使得投资人遭受了重大损失，由此对审计师形成了日渐增长的期望。社会利益相关者不仅要求他们对财务报表的真实公允发表意见，还要求他们查找重大的错误与舞弊，而且一旦出现信息使用人因信息不当而遭受的损失，审计师必须承担足够的风险。正值此时，我国开始实行改革开

3、放，资本市场开始不断发展，我国的证券市场也在不断的完善，上市公司也在不断成长扩大，数量由1990年底的14家（深市6家/沪市8家）陆增到2012年4月份的2389家，其总市值占国民生产总值的比例也相当可观⑴。在证券市场不断发展的前提下，社会大众逐渐幵始接受证券投资这种较为“时尚”的投资方式，因此参与证券市场的投资者日益增多。上市公司，作为企业中的特殊群体，是债权人、投资者等各利益集团关注的焦点，它的健康与否更是牵动了相关者的利益，同时也与我国证券市场的稳定与健康发展密切相关。事实上，在证券市场里，卖方独揽着有关证券价值的内幕消息，而其他各利益相关者却只能依

4、赖上市公司公开披露的有关资料来获取相关的信息，以此估计证券价值，进行投资决策。因此，为了提高财务报告的可信度，就需要一个独立于上市公司和利益相关者的“第三人”22对上市公司财务报告信息质量鉴证后出具有鉴证作用的审计报告。对审计报告使用者而言，除了从审计报告中能得知企业发布的财务报告真伪以外，还可以从审计意见中获得企业的未来趋势的信息。一般认为高质量的审计服务在证券市场中可以起到减少信息不对称现象的作用。同时，经过独立审计师审查的会计报告更可靠，使报告信息使用者更有信心，并能减少因使用财务报告而发生的决策失误。然而，正值各利益相关者对审计的要求逐步提高时，安

5、然事件随后于2001年爆发，这不能不引起大众的深刻反思，同时国内的一些审计失败案件层出不穷，银广厦、科龙、郑百文等一系列恶性案件相继暴光，相关的事务所被牵涉进来，故此也引发了大众对注册会计师行业的诚信危机。众所周知，一个公司对外公布的财务报告质量的优劣，最直观的反映在利益相关者面前的是注册会计师对外发布的审计意见。因此，审计研究中的一个重要方向就是对审计意见的研究，而对审计意见的研究就不得小>1其影响因素进行探讨，这样才能把研究的目标定位于最直观的财务报表中，进而从报表当中取得相关的信息。在具体的研究方法上，国内外许多学者都做了数次尝试，在结论方面也形成了

6、突破。但是，得出的具体结论却不尽相同，主要原因可能是国内外的证券市场及相应的准则不同。更重要的一点是：在我国，80年代初期才开始恢复审计，在实证方面的研究还只处于探索阶段，系统研究还不是很多，虽然有些学者对此进行了实证研究，也得出了一些结论，但在很多因素方面还没有达成一致。因此，为了进一步探讨审计意见的影响因素，有必要对此进行继续研究。1.2研究的目的及意义1.2.1研究目的20世纪80年代中期以来，传统的制度基础审计需求已然慢慢褪色，取而代之的是对风险导向审计的需求。这种转变，不仅改变了审计技术、方法，更重要的是改变了传统审计理念。从审计实务发展来看，把

7、审计看作是对被审计单位的有关会计资料检查的“査账论”已经不符合现实情况。同时，传统的查账审计还存在着高耗资高成本的弊端，需要有大量的人力、物力和财力的保障，而且机械性的劳动占大部份，效率极低；更为重要的是，随着现代经济不断的向前发展，经济业务活动变得纷繁复杂，企业规模同时又在不断扩大，这样使得审计的工作变得极度膨胀，因此传统的查账审计难以满足此要求。所以，面对审计环境的日益复杂、审计任务不断加重的情况下，审计师不得不寻找一种即高效又提速的方法对上市公司进行审计，所以抽查审计应时势而产生。这种审计方式改变了传统的具体做法，而是对审计进行重点抽查，短时间内实现

8、了审计的一次飞跃。但是，此种方法也有其弊端，由于对所抽查的审计方向