会计师事务所核心竞争力实证分析

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1、会计师事务所核心竞争力实证分析［摘要］针对我国会计师事务所做大做强的战略目标，借鉴平衡计分卡的思想，初步构建我国会计师事务所核心竞争力的评价指标，采用因子分析法修正该评价指标并对其测度进行研究。研究发现，我国本土会计师事务所核心竞争力现实水平不高，但极具潜力，发展空间很大。　　　　［关键词］核心竞争力；平衡计分卡；因子分析法；会计师事务所；注册会计师行业　　　　［中图分类号］F239.43［文献标识码］A［］10044833(2012)03006907　　　　一、引言　　　　2009年，我国外资使用额达90

2、0亿美元，已成为国际第二大投资市场，这为我国会计服务业创造了巨大的市场前景。面对这种广阔的市场前景和国外同业竞争的压力，我国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》等文件，全面启动了注册会计师行业做大做强的发展战略。Prahalad和Hamel首次提出了核心竞争力的概念，他们认为，核心竞争力就是企业内部经过整合的知识和技术，尤其是关于如何协调和整合多种生产技术及不同技术流派的知识和技能，从而使得企业成为某一特定领域内的领先者［1］。张维迎等指出，核心竞争力的本

3、质是企业所拥有的独特资源和能力，而这种资源和能力是偷不去、买不来、拆不开、带不走和溜不掉的［2］。核心竞争力的不断培育和提高已成为会计师事务所做大做强的根本保证。财政部会计司发文认为，包括人力资源制度在内的科学合理的内部治理结构是会计师事务所应着重发展的核心竞争力［3］。可见，对事务所核心竞争力的科学评价至关重要。　　　　现有文献的研究视角主要集中在会计师事务所核心竞争力要素的确定及影响因素方面。黄佑军通过构建因素解释结构模型（ISM）研究后认为，影响会计师事务所核心竞争力的因素可分为三个层次，即深层、中层

4、和表层，深层影响因素指企业组织管理水平或企业家才能；中层影响因素包括人力资本、企业文化、品牌建设和政府关系；表层影响因素包括项目承接能力、执行能力和风险管理控制［4］。王国付认为应从会计师事务所的规模、领导团队、管理水平、企业文化、特色服务、创新能力、品牌等维度培育会计师事务所的核心竞争力［5］。马敬从企业文化、团队精神、品牌建设和服务创新四个方面论述了会计师事务所核心竞争力［6］。郭颖、关瑞兰等认为提升我国会计师事务所核心竞争力的路径在于拥有注册会计师这种核心资源以及整合这种核心资源的优秀主体、氛围和适当

5、手段［78］。朱慧、唐松莲也认为提升会计师事务所核心竞争力的关键是对注册会计师的管理［9］。王善平等认为会计师事务所的竞争力主要通过质量、信誉和人力资本的创新力三个方面来体现，并指出会计师事务所在为客户提供高质量审计及其他服务的过程中会不断积累并形成良好的信誉，而这些服务其质量的高低又取决于事务所人力资本的创新能力［10］。胡国龙首次提出会计师事务所核心竞争力的概念，认为会计师事务所的核心竞争力是其在会计服务市场上的竞争优势，具体指事务所的规模、管理水平，人力资本的职业道德、专业胜任能力等方面的综合优势［1

6、1］。　　　　综上所述，国内当前对会计师事务所核心竞争力的研究多是围绕事务所竞争优势展开的，这些优势大致可分为事务所声誉和品牌的创建、人力资本的管理、行业规模优势与典型特征以及管理水平的提高。由于研究视角不同，这些研究对核心竞争力的理解只侧重于某一方面或某几方面的特殊能力，对会计师事务所核心竞争力概念的外延尚未形成一致认识，尚未对会计师事务所核心竞争力进行数量评价。鉴于此，本文基于平衡计分卡法构建我国会计师事务所核心竞争力的评价指标，并采用因子分析法对其进行测度研究。　　　　　　二、我国会计师事务所核心竞争

7、力评价指标体系构建　　　　（一）平衡计分卡基本原理　　　　平衡计分卡（BalancedScoreCard，BSC）是一套包含财务与非财务信息、过去与未来信息、内部与外部信息、结果与原因信息的衡量企业战略绩效的方法，包括财务、顾客、企业内部业务流程和企业学习与成长四个维度的指标。财务维度指标通常是一些传统的滞后指标，揭示其他维度已经通过指标设计（例如顾客满意度、产品质量、售后服务等）细化的战略实施后是否导致最终结果的改善；顾客维度指标主要包括市场份额、顾客留住率、顾客获得率、顾客满足程度、顾客给企业带来利润率

8、等总指标，然后再对各总指标制定细分评估手段，该维度能帮助企业持续地实现财务维度目标；企业内部业务流程维度指标是企业为满足投资者与顾客的需要，从价值链的一般模式出发，针对研究与开发、经营和售后服务等关键过程设置不同的评估指标，该维度能帮助改善企业各个部门的综合绩效，为顾客持续提供满意的产品或服务；企业学习与成长维度指标主要包括员工满意程度、员工工作能力、员工的培训与提升、企业内部信息沟通能力等，该维度为前三个维度取