调整考量指标　遏制会计操纵

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1、调整考量指标　遏制会计操纵[摘要]新会计准则引起会计指标的变化。企业所得税已改革，但企业考核指标、上市、停市和退市条件却没有随之变化，难怪2007年年报几家欢喜几家忧。建议政府部门尽快调整企业考核指标，遏制借新会计准则进行会计操纵的现象，提高企业考核与评定相关规定的实效性。　　[关键词]新准则实施；会计指标变化；调整考量指标；遏制会计操纵　　　　新会计准则因强调国际趋同和会计指标相关性理念，不仅重新启用了原准则已取消的易被人为操纵方面的内容，而且对有些会计事项的确认和计量方法的改变与补充规定又客观地增加了会计操纵力度。谨慎性原则倍受冷落。从2007年上市公司年报披露情况看

2、，新会计准则的实施导致会计指标发生了很大变化，但我国会计准则必须与国际趋同，新会计准则容易被操纵方面不可能再度叫停，政府部门可以考虑调整企业考量指标，剔除借会计准则调控会计指标因素，遏制企业借会计准则调控会计指标的现象，如规定上市公司计算每股收益指标时应扣除非经常性损益影响。而且若能够结合现金流量指标重新制定比如企业上市、停市和退市条件，让那些实际无经营能力而借会计准则调整，挤出利润的“ST”类上市公司立即停市或者退市。可以使上市公司真正遵循“能者上。弱者下”的市场经济规则，也将会大大净化我国证券市场。　　　　一、新会计准则拯救了“ST”类公司　　　　多数“ST类上市公司

3、通过借新会计准则调整会计指标，最终披露了“圆满”的2007年度财务会计报告，从此得以“翻身”得解放。如通过债务重组获益的“*ST"浪莎、通过研发支出资本化受益的“*ST”大唐、通过接受捐赠扭亏为盈的“ST’，安彩等，都因会计准则免遭大难。否则已亏损两年的“ST”安彩，肯定要在2008年暂时停市。　　新会计准则能够被操纵方面很多，譬如，不但可以借非货币性资产交易、债务重组和接受捐赠等曾经被叫停的会计处理方法，而且还可以借会计准则新规定比如合并准则对合并价差处理、投资性房地产和商誉后续计量方法改变、金融工具分类方法自由裁定、长期股权投资借“控制”新含义自如调整合并范围、研发费

4、用拆分标准难以界定、股份支付涉及成本费用自由调剂和套期保值准则对套期业务处理等方面调整会计指标。　　新会计准则能够轻易被借用调整会计指标，一是因为有些会计事项确认和会计处理模式发生了变化，如原准则将非经营性会计事项交易结果直接计入权益类项目，而新会计准则为了与国际会计准则趋同，调整计入收益类项目；二是在我国条件尚不成熟情况下，公允价值计量方法又被提起且广泛使用，助推了企业操纵会计指标力度；三是一些新经济现象的产生，直接采用国际会计准则会计确认与计量方法等。但更重要的是新会计准则变化后，原规定的停市和退市条件没有及时更新，仍采用原会计准则所核算会计指标作为核定依据，而要达到

5、原规定的停市和退市条件，借新会计准则很容易达到，因此很多“ST”类上市公司本应在2008年停市或者退市却可以幸免于难。　　　　二、新会计准则让母公司黯然失色　　　　新会计准则在长期股权投资分类与计量方面进行了重大改革，除了重大影响和共同控制投资之外，其他长期股权投资一律采用成本法核算，对于没有经营实体仅靠投资收益“美化”会计报表的母公司来说无疑是晴天霹雳。不仅如此，2007年11月16日财政部发布的《企业会计准则解释第1号》规定。企业在首次执行日以前，已经持有的对子公司长期股权投资。应进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。母公司以子公司宣告分派现金股利或利润中

6、应分得的部分确认投资收益。由此，很多上市公司母公司利润表不堪入目，利润指标出现巨额赤字，有些还殃及未分配利润形成负数。　　　　三、新会计准则使净资产收益率等诸类会计指标很不和谐　　　　新会计准则的变化，使相互关联会计指标之间很不和谐。如利润与净资产指标之间极不协调，像2007年“南京高科”净利润同比增长62.39％，而其净资产收益率却急剧下滑。原因就在于其持有的南京银行高达37亿多元的股权溢价直接计入资本公积，导致净资产巨额增加，但该事项对利润指标却没有任何影响；净利润与每股收益指标之间很不协调。像“ST”浪莎，每股收益直接按照净利润计算高达5.21元，但扣除非经常性损益

7、后每股收益仅为0.20元，因其2007年形成巨额的债务重组收益属于非经常性损益在计算每股收益时应扣除。另外，新会计准则规定企业所得税会计处理全部改为资产负债表债务法，所得税费用核算内容发生了很大变化，使得利润总额、所得税费用和净利润三个指标之间很不协调。而且从会计报表上看不出他们之间的对应与钩稽关系。　　　　四、新企业所得税条例助推企业操纵会计指标　　　　2008年1月1日，新企业所得税条例在我国开始全面实施。新企业所得税的较大调整恰恰在新会计准则发布之后。很多方面的改革不仅减轻了纳税人税负，而且改革的理念很人性化，注重了经济