关于我国银行业现行税制改革的思考(1)

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1、关于我国银行业现行税制改革的思考(1)摘要：最近几年来,随着国内银行业的发展,特别是部分商业银行股改上市进程的推进,税收已经成为影响商业银行在资本市场表现的重要因素，现行税制中的一些矛盾开始显现，对税收制度进行改革的呼声日渐高涨。本文介绍了目前我国银行业的税制现状，分析了我国银行业税制存在的主要问题，并据此提出了改革设想。关键词：银行业税收制度税制改革伴随着中国银行业融入金融全球化时代的到来，中资银行正逐步与外资银行在同一个平台上展开激烈竞争。作为影响市场竞争力的一个重要因素，现行的金融税制逐渐暴露出诸多问题，制约了我国商业

2、银行市场竞争力的进一步提升，影响了我国银行业的健康发展。为此，政府必须提高在金融方面的宏观调控能力，通过运用各种政策手段，为银行业的发展创造一个良好的外部环境。本文主要就如何为银行业创造一个公平、高效的外部税收环境，有效发挥税收政策的宏观调控作用进行一些探讨。一、银行业税制现状分析（一）我国银行业税制现状现行的金融税制中，涉及我国银行业的税种共计14个，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、营业税、印花税等。其中，营业税和企业所得税为国内银行业的主体税种。在我国商业银行上缴的全部税项中，营业税和所得税合计占比达90%

3、左右。近十几年，国内银行营业税、企业所得税税率的发展变化如下表：国内银行营业税、企业所得税税率发展变化表税种1994年——1996年1997年——2000年2001年2002年2003年营业税5%8%7%6%5%企业所得税55%33%33%33%33%（二）国外银行业税制简况国外银行业经过数百年的发展，大多实行了混业经营，业务范围大大超越了开始时仅有的存贷款业务，而且随着金融创新的不断发展，中间业务已构成其收入的重要来源。为了支持银行业的发展，国外一般是以保证整个经济链条的完整和尽量减少税收产生的超额负担及保持税收中性为目的

4、。从国际范围来看，欧洲国家一般不征收流转税，而征收税率较低的印发税或登记税；意大利、德国选择部分业务征收营业税；韩国实行金融业0.5%的营业税税率；经济合作与发展组织（OECD）的大多数国家对金融企业不征收营业税而征收增值税，实行增值税（VAT）和商品劳务税（GST）制度，他们将金融服务项目细分为货币结算、存款业务、贷款、金融担保、票据和股票交易、期货、期权、人寿保险等二十七类，针对不同的金融服务确定不同的征税制度。二、我国现行银行业税制存在的一些问题（一）税种结构不合理，银行业整体税负偏重从营业税的征收来看：一是作为商业银

5、行主营收入的贷款利息收入要以其全额计算营业税，而且还要以其计征的营业税为税基，交纳教育费附加及城市维护建设税，其综合税负达5.5%，明显高于3%税率的交通、建筑、邮电等行业；二是银行交纳营业税是按权责发生制原则，在企业效益普遍低下，银行资产质量较差的情况下，一方面造成表内应收利息越来越多，过高的营业税税率使银行垫款交税的资金越来越多，另一方面虚收的应收利息日后能够收回的比例很低，不可避免地出现银行实际上垫付税金或借款交税的情况。另外，从所得税的征收来看：现行税法规定的企业所得税税前扣除限制过多，进一步加重了银行业所得税的实际

6、税负。比如税法规定，金融企业不能在税前提取坏帐准备金，对应收未收利息逾期180天以上、应收未收本金3年以上的才能在税前据实扣除，这对防范金融风险十分不利。与国际银行业比较，我国银行业营业税和所得税均处于较高水平。以银行业较为发达的美国、日本为例，美国银行业实行累进税率的所得税制度，最高税率为39%，平均税率为35%，不需缴纳营业税；日本银行业所得税基本税率为30%，也不征收营业税。而我国所得税税率为33%，加上5%的营业税，按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯