盈余管理对审计费用影响分析--来自中国上市公司首次审计费用披露证据

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1、万方数据盈余管理对审计费用影响分析——来自中国上市公司首次审计费用披露的证据伍利娜(北京大学光华管理学院100卵1)【摘要】审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计研究的重要对象；而在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题也引起了广泛而高度的重视。那幺，上市公司的盈余管理问题是否会影响到注册会计师的收费昵?自2001年开始，上市套司需要在年报中披露支付络会计师事务所的报酬情况，本文选取了2001年报按照证监套要求披露审计费用的282家公司作为研究样本，发现公司盈余管理的表现之一，即公司的净资产收益率(ROE)蛙干“铼脾

2、”区阃，是年度财务审计费甩的显著影响固素；此外，公司规模、是否由国际5大(4大)所审计显著正向影响年度财务审计费用。【关键词】审计费用盈余管理一、引盲为提高信息披露质量，保护投资者合法权益，∞01年12月24日中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，对上市公司在年度报告中披露支付给会计师事务所报酬的内容和形式首次作了具体规定。至加02年4月30日，1147家上市公司或多或少披露了支付会计师事务所报酬的情况。对审计市场收费的影响因素进行研究，既有助于增进证券市场各参与主体对审计服务市场的

3、认识，也有助于管理部门对证券市场和审计师行业的监管。同时，在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问腰引起了广泛而高度的重视。普遍存在的盈余管理要求审计师在审计过程中发挥更大的作用，但也有人认为审计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为审计师与管理当局共谋，因为客户会试图通过支付较高的审计费来购买会计原则，在利益动机驱使下，注册会计师有可能做出不适当的让步。那么，上市公司的盈余管理与审计费用的相关性究竟如何呢?被认为存在盈余管理现象的上市公司，其审计风险将会增加，如果审计师充分考虑风险，则审计师应考虑从高风险的审计项目退出，但在目前我国

4、激烈竞争的审计市场中，生存压力使审计师不愿意放弃本来就不多的客户(李东平等，2001)。一旦审计师与管理当局之间达成共谋，客户有动机为审计师的配合支付相对较高的报酬；而没有如愿达到目的的客户，则有动机对审计产品支付更低的价格。按照这一思路，本文对上市公司2∞1年度财务报告中的审计费用影响因素进行了实证研究，并依据我国一些特殊的制度背景对盈余管理与审计费用的相关性做了重点考察。结论是：公司的净资产收益率处于“保牌”区间显著影响公司年度财务审计费用，但净资产收益率处于“保配”区间则未发现对审计费用有显著影响。下文的结构安排为：第二部分对审计费

5、用影响因素的国外实证研究文献进行回顾；笫三部分说明本文的研究样本；第四部分考察2000年和2001年审计费用的影响因素，并重点考察公司盈余管理与审计费用的相关性；最后是本文结论。二、文献回顾审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系，是审计研究的重要对象。其中，探讨审计收费的影响因素是审计收费研究中的重要话题。39万方数据在美国，注册会计师审计收费一般由三部分构成。一是审计产品成本，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是审计事务所的正常利润。因此，审计收费影响因素的实证

6、研究也多围绕这三方面展升：(一)影响审计产品成本的因素。审计产品成本的多步随客户特征而定，一般取决于客户规模的大小、业务的性质和复杂程度、内部控制的强弱。客户规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相玻地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计‘师所面临的审计调整事项也越多，因此，客户规模越大，审计收费也就越高(sirm皿c，19踟；K豳、‰血c＆‰in，1994；hIe栅＆wmi脚，2001；等)。审计业务越复杂，需要的审计证据越多，审计测试的范围越大，相应地需要更多的时问和费

7、用。自sirm血c(1980)开始，存货和应收帐款占总资产中的比重、子公司的数目、国外业务数量、多元化经营程度被广泛作为审计业务复杂程度的代表。注册会计师审训是基于内部控制评价的抽样审计，健全的内部控制制度能使注册会计师对控制风险的评价较低，从而减少实质性测试的程序和范嗣，减少审计时间，降低审计费用。但Ke如、sim呲ic＆s【ein(1994)的研究结果未发现审计师对内部控制的依赖对于审计费用有系统性影响。(‘)影响预期损失费用的因素。预期损失费用(包括法律诉讼所带来的直接损失和未来审计费用减少的损失)随着被诉讼风险的增加而增加。注册会

8、计师一般通过客户是否是上市公司J三{及若干财务比率为依据，来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。客户是上市公司、客户总体财务状况越差，注册会计师承受的诉讼风险越大，向客户要求的或有诉讼保证金也越