我国税收政策的转轨分析论文

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1、我国税收政策的转轨分析论文..毕业内容提要：“总体税收增长，结构有增有减”，或者说，保持税收收入较快增长，是长期以来我们坚持的税改政策，并事实上已上升为一种改革理念。新一轮税改实质上是一种“结构性减税”，并对这一理念提出了挑战。以此为契机，我们的税改政策理念应发生根本转变..毕业，正本清源，由长期以来因各种因素而被迫形成的“偏轨”转到促进经济社会发展的正确轨道上来。关键词：税收政策税改理念增税结构性减税税制改革与税收政策调整历来是一对难舍难分的“孪生兄弟”，增税与减税往往是税制改革的关键问题与落脚点，也是税制改革的鲜明特色

2、，成为各方关注与争论的焦点。党的十六届三中全会提出“按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税制改革”的新一轮税制改革方针，虽然未明确提到减税与增税的问题，但“在保持税收收入稳定增长的基础上，对税制进行有增有减的结构调整”的提法，是上一届政府就已经明确了的，也是当前关于新一轮税改总体方针的主流观点，成为多年来我们进行税制改革的一种理念。事实上，新一轮税改已对这一理念提出了挑战，或者说，为我们提供了转变这一传统理念的契机。一、“总体税收增长，结构有增有减”：一种模糊不清的“万金油”政策首先，对总体税收增长的含义，可

3、以有多种理解。从计算方法看，可以是税收绝对规模的增长，也可以是税收相对增长速度的增长；从对比指标来看，可以有很多作为税收增长参照系的指标，如销售额、利润、投资额、物价等，而最常用的是经济增长。因此，“总体税收增长”的含义至少有以下3种：一是税收收入总规模比上年增长；二是当年税收收入的增长速度高于上年税收收入的增长速度；三是税收收入增长速度同步于或高于经济增长速度，即宏观税负水平的提高。而所谓“结构有增有减”，是一种结构性增税或减税政策调整，既不是全面的增税，也非全面的减税，而是既增税又有减税。显而易见，“结构有增有减”的含

4、义可以有两种理解：一是以增税为主伴随适当的减税，可谓之为“结构性增税”，简称“增税”；二是以减税为主伴随适当的增税，可谓之为“结构性减税”，简称“减税”。由此可见，“总体税收增长”与“结构有增有减”都是模糊不清的概念，如果不加以准确界定，这两条原则可以说是“万金油”，适用于任何时期的税制改革，是没有多少意义的。目前，对“总体税收增长”见诸文字的解释是：“保持税收收入与经济同步增长或略快于经济增长，提高税收收入占国内生产总值(GDP)的比重”。由此推论，与我国“总体税收增长”方针相对应的将是一种“结构性增税”政策。除非税制结

5、构以较富弹性的累进税制为主，同时微观层面的经济效益大幅度提高，但这不符合我国的实际情况，此其一。其二，按照“拉弗曲线”原理，降低税率不一定带来税收收入的减少，甚至可能带来税收收入的增加。但这一原理的前提是现有税率过高，而且是就长期趋势而言的。就短期而言，减税一般会带来税收收入的减少。现在的问题是，“结构性增税”以及经典的“总体税收增长，结构有增有减”是否与新一轮税改相适应呢?由以下的分析可看出，二者其实是不再适应了。二、结构性减税：新一轮税制改革的特征与核心党的十六届三中全会《决定》明确的新一轮税改内容，尽管其中有一些增税

6、因素，但总体而言减税的色彩更浓，具有明显的减税效应，并且力度相当大。据有关专家估算，就改革方案算账，大约要减少税收收入5000亿元左右。我们认为，这一估算是不过分的，具体分析如下：1.增值税由生产型转为消费型，会缩小税基，在保持现行税率基本不变的情况下，会使税收收入减少。考虑到财政承受能力，增值税转型采取分步实施，首先将设备投资纳入抵扣范围，俟条件成熟再将房屋、建筑物等其他新增固定资产全部纳入抵扣范围。就对财政的影响而言，2003年的设备工具器具购置投资为12682亿元，考虑到目前投资出现的较快增长，如果以25%的平均增长

7、率计算，2004年的设备工具器具购置约为15200亿元，排除增值税小规模纳税人和非增值税纳税人的设备工具器具购置(约占总投资的50%)，转型对增值税收入的影响应该在1300亿元左右。除此以外，还应考虑增值税转型对城建税、教育费附加以及所得税的影响。综合以上因素，目前的增值税转型方案在2004年共影响税收约1400亿元左右。随着新增设备工具器具投资的越来越大，对税收的影响也会越来越大。有鉴于此，作为增值税转型的第一步，目前仅在东北地区的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等六大行业试点，而且只

8、允许抵扣当期新增机器设备所含进项税金。即便如此，经过测算，此项改革也要影响中央与地方财政150亿元左右。2.统一内外资企业所得税制度的基本内容包括适当降低税率、规范税前扣除、扩大税基、整顿和减少税收优惠等。经过这些改革，内资企业的税收负担会有所降低，而外资企业的税收负担会有所提高，但提高很少，绝大部分优