企业所得税应税收入的确认

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1、企业所得税应税收入的确定发布时间：2010年08月20日字体：【大中小】访问次数：114      一、企业所得税收入总额具体内容　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。收入总额具体内容包括：　　（一）销售货物收入。销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低

2、值易耗品以及其他存货取得的收入。　　（二）提供劳务收入。提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。　　（三）转让财产收入。转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。　　（四）股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。　　（五）利息收入。利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因

3、他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。　　（六）租金收入。租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。　　（七）特许权使用费收入。特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。　　（八）接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。　　（九）其他收入。其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法

4、偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。　　二、销售货物收入的确认条件　　根据国税函〔2008〕875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：　　（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　（三）收入的金额能够可靠地计量；　　（四）

5、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　三、采取托收承付等方式销售货物时的收入确认条件　　符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：　　（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。　　（三）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。　　（四）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。　　以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。　　采取产品分成

6、方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。　　四、采用售后回购方式销售商品的所得税处理方法　　采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。　　五、以旧换新销售商品的所得税处理办法　　以旧换新销售商品的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。　　六、商业折扣、销售折让和销售退回的所得税处理　　销售商品涉及商业折扣的，应当

7、按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。不符合税收规定的销售折扣和折让不得冲减销售收入。　　销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，实际发生的现金折扣作为财务费用扣除。　　企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。　　七、以买一赠一等方式组合销售本企业商品的所得税处理　　企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。　　八、采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入