试议如何做好货币资金的审计工作

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1、试议如何做好货币资金的审计工作货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产，一些违法违纪行为的发生经常与货币资金有密切关系，因而货币资金的审计风险相对较高。尽管在实务中对货币资金审计都很重视，但由于货币资金的审计方式主要是核对银行对账单与银行存款，盘点库存现金。并且，常常将货币资金的审计工作交给一些初涉审计领域的审计人员来做，因而存在一定的审计风险。下面笔者结合多年的工作实践，从货币资金的审计目标、审计方法、审计过程中需要关注的的问题等方面谈几点看法和体会：一、货币资金审计的目标货币资金包括现金、银行存款及其他货币资金。它是一个经济组织中流动性最强的资产，是重要支

2、付手段和流通手段，因而是财务收支等审计项目审计的重点。它的具体审计目标主要有下列几点： 1、确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。 2、确定会计报表所列金额是否真实，是否为被审计单位所拥有。3、确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，计量是否无误，明细帐和总帐是否一致，是否有被贪污或挪用现象。 4、确定货币资金的收支是否真实，货币计价是否正确，是否符合《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的规定。 5、确定货币资金在会计报表上的揭露是否恰当。  二、现金的审计。 按照《现金管理暂行条例》的规定，现金结算应该是少量的和有限制的。但是，近

3、年来由于管理不严，有些单位使用现金情况很不正常，巨额现金结算、白条顶库、坐支现金、公款私存等现象普遍存在。究其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用范围，应经开户银行审核同意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行处理处罚。现金的审计应从以下三个方面进行：1、库存现金的盘点。库存现金盘点应该由被审单位财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行，审计前不事先通知日期和时间。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现

4、金余额；同时将全部现金分类清点后填列现金清点清单。对于尚未入帐的临时性借条，应核对清楚，查明原因；暂存未领的工资或寄存现金均不得点入实存数中；4对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。库存现金与帐面记录不符时，要查明原因。2、审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括：    ①现金收支是否符合规定范围，有否属于非业务范围的款项收支。   ②现金收支是否按规定的程序和权限办理，是否经授权审批人批准。    ③现金收入是否全部解入银行，有否坐支行为。    ④会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。3、审查现金帐务

5、是否真实正确，内容包括：   ①现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与资产负债表相符，是否有跨期入帐事项。    ②记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确；凭证帐册保管是否严密，有否遗失。③现金保管设备是否安全，有否定期检查核对制度，有制度是否执行。三、银行存款的审计 。银行存款的审计主要从以下四个方面着手：1、审查银行存款调节表。银行存款余额必须与银行对帐单核对相符，但是往往由于双方存在未达帐务或者记帐错误，需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时，审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表，分币种、分户

6、头逐户逐笔核对，查明银行对帐单的每笔收付金额是否与银行存款日记帐相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况，调整后余额是否相符，计算有否错误。要对银行已收或已付而被审单位尚未入帐或被审单位已收或已付而银行尚未入帐的金额逐笔查明原因，并检查是否于下月初自动调整，检查后填表说明。如发现差错或有意挪用款项或出借银行帐户等违法行为，应认真作好记录。2、对银行存款进行函证。函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如被审计单位存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲

7、自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。 3、审查银行存款收支业务是否合法、合规。内容包括： ①审查银行存款的收支事项最否以规定的合法凭证为依据，应按规定审批的支款事项是否经过审批。   ②对大额银行存款收支事项进行审查，看其是否有不符合规定的收入和支出。    ③审查支票与印鉴保管是否符合规定，是否按规定签发支票，有否签发远期支票和收支跨期入帐情况，有否出借帐户的行为。    4、审查银行存款帐务是否真实正确。内容包括：    ①审查银行日记帐的收支发生额及结存额是否与总帐相符，总帐与资产负债表余额是否相符。4    ②审查外币收付帐项的汇兑结算是否

8、正确，使用汇率是否符合规定。   四、