作业成本法在医院项目成本核算中的应用

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1、作业成本法在医院项目成本核算中的应用　　　　摘要：加强成本核算，强化成本控制，从而推动医院成本管控工作的开展与完善，既是城市公立医院综合改革的要求，也是医院财务制度的要求。本文就作业成本法在医院手术项目成本核算中的具体应用，阐述作业成本法在医院实施的原理、步骤及要点，为广大同行提供借鉴。下载论文网　　关键词：作业成本法医院项目成本核算　　随着医改的逐步推进，公立医院面对的竞争压力越来越大。如何在现有的医疗资源条件下，提高医疗资源的利用率，是各大医院急需探索的课题。《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发[2015]38

2、号）中提出“强化公立?t院精细化管理”，“加强医院财务会计管理，强化成本核算与控制”。《医院财务制度》中也提出，要“加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制”。可见，加强成本核算，进而推动医院成本管控工作的开展与完善，是其中重要的管理方法与手段。　　一、医院成本核算的基本概念　　对医院而言，根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。其中，医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。　　二、基于作业成本法的医疗服务项目成本

3、核算方法　　作业成本法是1988年RobinCooper和RobertKaplan提出的一种成本核算与管理方法。该方法是根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的理念进行成本分配，依据作业资源的消耗情况（资源动因）将资源成本分配到作业，再依据作业对最终成本的贡献方式（作业动因）将作业成本追踪归集到产品，由此得出最终产品成本的计算方法。　　在作业成本法下，直接成本可以直接计入成本对象，与传统的成本计算方法并无区别，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的

4、成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法从本质上讲是一种间接费用的分配方法，这种分配方法具有科学性，便于追溯，从而有利于成本分析，加强成本管理。　　三、具体案例――A手术项目成本核算　　手术业务是大型医院的重要业务，其涉及手术临床科室、手术室、麻醉科，业务流程复杂。以手术项目成本核算作为案例进行剖析，更能充分反映作业成本法的精髓与意义。　　作业成本法的基本模型见下图。　　（一）手术项目成本核算　　1.划分作业　　根据手术室的工作流程及岗位职责，在与手术室护士长进行访谈了解后，对手术室的作业划分

5、为术前准备、手术执行、术后整理三个作业。　　2.确定资源库，分析资源动因　　手术室的成本类别包含：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、其他费用（还可分为维修费、业务费、办公费、其他等）。但该成本类别不够细化，存在同一种成本类别有不同的资源动因。　　经深入分析，最后在成本类别下细分以下资源库，并确定相应的资源动因。　　（1）人员经费。包含医生人员成本、护士人员成本、工勤人员成本。其中，医生人员成本可直接按手术执行时间及医生的人均成本计入手术项目成本，属于直接成本；护士则在三个作业环节均有工作，成本按人数分配至各作业中心；工勤人员只在术

6、后整理作业环节工作，故成本只计入术后整理作业。因此，单列三类人员的成本作为不同的资源库。　　（2）卫生材料费。可收费的卫生材料成本：根据手术明细记录直接计入相应的手术项目成本中，属于直接成本。不可收费的卫生材料，分几种情况：①基本消耗的卫生材料，根据手术室提供资料可确定每例手术基本消耗的卫生材料，直接计入；②器械费用――部分器械是各种手术项目均会使用，但也有部分是专门的手术项目使用，且单价较高，故把公用器械与专用器械分别作为不同的资源库，把专用器械根据实际使用情况分配至相应的手术项目成本中，才能分析发现器械的使用情况，有助于进一步的成本管理

7、；③其他卫生材料成本――剔除上述以外的剩余部分，按各作业时间分配至各作业中心。　　（3）药品费。可收费的药品成本：根据手术明细记录直接计入相应的手术项目成本中。不可收费的药品成本：作为单独的资源库，计入“手术执行”作业。　　（4）固定资产折旧。①设备折旧：与器械费用类似，部分设备只使用于某个或某几个手术项目，属于专用设备，故单列作为独立的资源库，把其成本直接计算至相关的手术项目中。其他的设备折旧再作为一个公用折旧资源库，按各作业时间进行分配。②房屋折旧、其他固定资产折旧：各作业环节均有使用，均按各作业时间进行分配。　　（5）其他费用。根据实

8、际情况划分为：房屋维修费、设备维修费、业务费（水电费、排污费、邮电费、物业管理费）、业务费（洗涤费）、办公费、后勤辅助费及管理费等。分别确定相应的资源动因。　　具体划分见表1。