浅析企业挂牌新三板涉及的财务问题

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1、浅析企业挂牌新三板涉及的财务问题　　一、引言　　“新三板”市场原指中关村科技园区非上市股份有限公司进入代办股份系统进行转让试点，因挂牌企业均为高科技企业而不同于原转让系统内的退市企业及原STAQ、系统挂牌公司，故形象地称为“新三板”。2012年，经国务院批准，决定扩大非上市股份公司股份转让试点，首批扩大试点新增上海张江高新技术产业开发区、武汉东湖新技术产业开发区和天津滨海高新区。2013年12月13日，国务院发布《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》，文件指出自2013年12月31日起股转系统面向全国接收企业挂牌申请。截止到2016年4月，新三板挂牌企业数量突破6000家。伴随挂牌新

2、三板企业数量的增加，挂牌企业的财务问题也成为焦点，因此有必要对企业在挂牌过程中遇到的财务问题进行梳理。　　二、企业挂牌新三板涉及的财务问题　　1.会计规范问题　　会计规范主要体现在财务组织架构、财务制度和会计标准三个方面。企业财务组织架构的设置要一方面要满足企业组织运作财务结算的要求，另一方面要满足公司治理与内控机制的要求。财务组织架构是基础，它与财务制度设计、信息规范设计形成环环相扣的密切关系，影响着以下这两个制度的设计。因此，企业在挂牌新三板时的财务组织架构职能缺位越多隐藏的财务风险就越大。由于在新三板挂牌的企业多数是高风险、高成长性的中小企业，企业的规模较小，财务组织架构不完整。主要表

3、现在缺预算管理、融资管理、内控管理、ERP统筹、管理会计等职能部门。拟在新三板挂牌的企业应该按照2014年修改后《企业会计准则》进行会计核算，编制并披露会计报表。而历史上有些会计制度并没有废除，也就说是可以使用的，但是企业在实务中应该尽量避免使用较早的会计准则。拟挂牌企业会计在适用会计政策的选择上也有很多问题：一方面是错误使用。比如收入的确认方法模糊、资产减值准备计提不合规、长短期投资收益确认不合规、在建工程结转固定资产时点滞后、借款费用资本化、无形资产长期待摊费用年限、合并报表的特殊事项等处理不当。另一方面是适用会计政策没有保持一致性。比如随意变更会计估计、固定资产折旧年限、坏账准备计提比

4、例、收入确认方法、存货结转方法。　　2.内部控制薄弱　　企业在挂牌上市之前，券商会对企业做尽职调查，因而尽职调查的重点就是企业的内部控制。内部控制与企业经营管理方方面面密切相关，健全有效的内部控制对企业的财务管理要求很高。拟挂牌的企业内部控制大多较为薄弱，具体表现在五个方面：一是内部控制环境，企业治理结构不合理，比如监事会的成员并非完全是由股东大会选聘的，其中三分之一是由企业职工选出的职工代表，监事会不享有企业控制权，也不明确对谁负责。机构设置及权责分配没有遵循不相容原则、内部审计流于形式、企业缺乏内部控制文化氛围。二是风险评估，企业难以及时识别到与实现内部控制目标相关的风险并确定合理的应对

5、策略。三是控制活动，企业往往难以根据风险评估的结果将风险控制在可接受的范围内。四是信息的有效沟通，信息的有效沟通是建立在有效的沟通机制上，信息沟通不充分会给内部控制带来负面影响。四是内部监督，我国企业的内部监督大多数流于形式，在新三板挂牌的企业也不例外，内部监督在大多数情况难以发挥作用，即便是及时发现了内部控制缺陷也是很少去改进。　　3.税务问题　　税务问题对拟挂牌新三板的企业至关重要，也经常容易被忽视，税务问题解决不好很容易影响挂牌后股票的交易价格甚至会影响到企业的融资。首先，税务筹划是要在事先进行，事后进行筹划已经来不及。在新三板挂牌的企业多数没有事先筹划，在挂牌之前就存在“账外设账”的

6、情况，对外账薄没有显示企业的实际利润并存在或多或少的偷税漏税行为，因此企业在挂牌时就有可能受到税务部门的处罚并要求企业调账。如果相差较大，企业需要调整的范围较大就轻则推迟企业挂牌时间，严重的话甚至会让企业无法挂牌。其次，企业在税务上的问题还体现在对资本结构的规划，在实际情况中，挂牌企业的资本结构也有很多不合理，有些企业负债过高，导致在审核时因企业的抗风险能力较差而无法通过。最后就是纳税信用等级的问题，一是企业没有没有按照规定时间缴纳税款，特别是一些小税种，企业不能提供交税证明，二是没有足额缴纳税款。　　4.关联交易问题　　关联交易是把双刃剑，然而对于拟挂牌新三板的企业而言多数情况是弊大于利。

7、关联交易可以降低交易成本、提高企业竞争力，但是也可能造成内幕交易、利润转移、偷税漏税等现象，因此主办券商和证监会对挂牌企业的关联交易审核较为严格。企业挂牌新三板关联交易存在的问题：一是企业集团之间销售商品、提供劳务的虚假交易。二是关联企业之间相互提供担保，增加了企业的财务风险，有可能引发经济纠纷。三是关联交易的披露，对关联交易的不能及时、深入、完全、准确的披露。四是关联交易中常常损害中小企业的利益，处理不好会