关于作业会计和本钱控制

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1、关于作业会计和本钱控制本钱控制的水平往往取决于本钱观念。现行本钱控制的理论和方法建立在传统本钱制的基础之上，由于传统本钱制在处理间接用度等方面存在缺陷，而使本钱控制难以有效，作业会计的产生、发展及应用为本钱控制注进了新鲜血液。　　一、建立作业会计的应用模型　　应用作业会计于本钱控制的条件是建立一个完整的作业会计工作模型。　　作业会计以“产品消耗作业，作业消耗资源”为中心思想，以“确定用度单位从事的作业并计算其发生的本钱，再以产品对这些作业的要求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将本钱追踪到产品

2、”为基本规则。作业会计的应用模型建立的程序：（1）由各职能部分按照既定规则在各自所辖范围内分别确认作业，并由本钱治理部分（如会计部分）同一汇总、合并，同时确认各职能部分所辖范围外的作业，再考察企业生产经营全貌描述企业作业链；（2）通过对作业的探究选择本钱动因，再按照同质性和比例性的原则，运用直接确定，回回分析等方法划分本钱库；（3）确定每一本钱库中单位本钱动因的计算方法及其对产品本钱的回属方法，进而得出总计单位产品本钱的模式；（4）明确作业通过本钱动因回属于产品的部分本钱（或称不可追溯本钱）的具体项目和内容。　

3、　经过上述步骤建立起来的作业会计的应用模型，成为企业内部信息系统之一，为本钱控制活动服务。　　二、作业会计对本钱控制几个基本概念的影响　　1.变动本钱和固定本钱　　传统的本钱性态的划分是以本钱和产量之间的依存关系为依据，这种划分当间接用度含量较低时尚可接受，而在间接用度含量较高时就会掩盖其可变性，从而使投进和产出之间的关系模糊，本钱控制相对弱化；在作业会计下本钱性态的划分不仅以本钱和产量之间的依存关系为依据，而且以一系列的其他本钱动因，如顾客数、供给商数、服务次数等为依据，这就能揭示间接用度的可变性，更大部分地

4、明晰投进和产出之间的关系，从而强化本钱控制。就是说作业本钱性态分析既包含了传统本钱性态分析，更拓宽了它的范围。　　2.责任中心　　传统的责任中心主要是依据组织机构的职能权限、目标和任务来划分，并据此进行责任预算、责任控制和责任考核。它的局限性体现在忽视了很多不属于单一职能部分但又具有联系和同质性的用度的责任回属。作业会计下责任中心的划分改变了这一状况，冲破了职能部分的桎梏，以同质的作业为基础确认责任中心，这能使更多的用度纳进责任治理，且规范责任、权力和利益之间的对等关系。　　3.可控本钱和不可控本钱　　可控本钱

5、是指在特定时期内特定责任中心的治理职员直接控制其发生的本钱，反之，则是不可控本钱。作业会计下责任中心概念的改变，引起可控本钱不可控本钱的相对变化，使可控本钱的面积拓宽，且控制主体和被控制对象之间的因果关系增强。　　作业会计由于对本钱控制的基本概念的上述影响，必将使它对传统本钱控制的更新渗透于本钱控制的全过程。　　三、作业会计下本钱控制的实现　　作业会计在本钱控制中应用的实现主要体现于对标准本钱制度和预算制度运行方式的改进。　　标准本钱制度和预算制度是包括标准或预算的制定、执行、考核在内的系统的本钱控制方法。传统

6、的标准本钱和预算制度是建立在传统本钱制度基础之上，应用由其导出的本钱性态划分、责任中心确认等观念，往往由于标准和预算制定时本钱库过于浓缩、基础单一，执行过程中责任中心划分的局限性而导致控制和被控制之间的因果关系微弱，且很多能够得到控制的本钱游离于本钱控制之外，使本钱控制难以有效。引进作业会计观念可以改变这一状况：首先，在标准或预算的制定阶段，应用作业会计观念划分变动本钱和固定本钱，并依据其性质分别考虑定量。对于变动本钱部分，以作业中心为单位，以本钱动由于基础进行标准或预算的制定；其次，在标准或预算的执行阶段，划

7、分责任中心时冲破组织机构的界限，以作业中心为基础进行，责任控制的方方面面也就依此展开；最后，在标准或预算的考核阶段，其记录和计量遵循作业会计模式，评价活动以上述责任中心为单位，对比业已制定的标准或预算展开，并进一步分析标准和预算的公道性，寻找改进途径。　　此外，作业会计还可以应用于质量本钱控制以减少废品损失、保证作业有效消除非增值作业、加速存货周转等方面。