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1、编号（学号）：200911078浅析增值税转型对企业财务的影响摘要:中国1994年税制改革实行了生产型增值税,增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际,为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持,但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移,增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术税发展的主流。本文将通过较为系统地介绍新、旧《增值税条例》内容的主要变化及对企业固定资产核算的影响,并结合当前金融危机的现实情况,分析新条
2、例实行过程中可能遇到的问题,提出相应的解决对策。关键词:消费型增值税,财务核算,进项税额抵扣,固定资产目录1引言12增值税概述12.1增值税转型改革的主要内容12.2增值税条例的修订13增值税转型的理论分析23.1对资产负债表的影响23.2对利润表的影响33.3对现金流量表的影响33.4对企业投资的影响34增值税纳税筹划方案44.1企业设立的增值税纳税筹划44.1.1企业身份选择筹划44.1.2企业投资方向及地点的筹划44.2企业采购活动的增值税纳税筹划54.2.1选择恰当的购货时间54.2.2合理选择购货对象54.
3、3企业销售活动的增值税纳税筹划54.3.1选择恰当的销售方式54.3.2巧妙处理兼营和混合销售65进一步完善消费型增值税的建议65.1尽可能缩小减免范围65.2严格执行出口产品零税率政策。75.3建立增值税金专户核算制度75.4积极探索专用发票有效控管办法75.5改进对商业零售企业增值、税的管理8第II页共II页5.6取消税务机关代开专用发票的政策85.7加强对其他扣税凭证的管理86结论9参考文献10致谢11第II页共II页1引言 由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于这部分价值
4、存在重复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去,将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化,增强中国企业在国际市场上的公平竞争力,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展,增值税的转型是增值税改革的必然结果。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和
5、发展中国家所采用，也是增值税发展的主流,增值税的转型应运而生.消费型增值税,一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。2增值税概述增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。2.1增值税转型改革的主要内容自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以
6、计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征税率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%回复到17%。2.2增值税条例的修订允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的新《增值税第11页共11页条例》第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自2009年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增
7、值税正式由生产型向消费型转换。新《增值税条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新《增值税条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。新《增值税条例》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。3增值税转型的理论分析 生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固
8、定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重;不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。收入型增值税在征税时,对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除,只允许扣除当期计
