上市公司内部控制有效性研究

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1、上市公司内部控制有效性研究　　自改革开放以来，我国经济飞速发展，从各私人企业不断选择上市就可窥见一斑。但是，中国的上市企业在内部控制方面目前还存在很多问题，内部控制环境不完善；风险意识薄弱；信息流不畅通等。然而，完善上市公司的内部控制，对我国经济的发展和社会的进步具有着十分重要的作用。　　本文选取了中国注册会计师协会2014年审计快报中披露的内部控制存在缺陷中比较具有代表性的企业――某集团股份有限公司（以下简称：某公司）作为分析对象，研究该公司的内部控制有效性方面的问题。　　一、我国上市公司内部控制现状分析　　（一）上市公司内部控制现状　　目前我

2、国内部控制法律上的规范已基本完善，监管机构对企业内控的监管力度也在逐年提高。从中注协的审计快报中可以看出进行内控披露的1465家公司中，出具内部控制非标审计报告的只有78家，占比5.32%。从这样的整体情况可以看出，我国上市公司内部控制整体水平还是很令人满意的。　　但是内部控制审计报告的节点是12月31日这一天，而内控问题的存在却是一段时间。据之前的学者分析，能较好的衡量上市公司内部控制有效性的内部控制指数是成正态分布的，也就意味着真正达到内部控制有效性的公司并不多，所以我们并不能就由于内控披露出非标意见的公司不多就忽视上市公司内部控制可能存在的

3、相关问题。　　（二）上市公司内部控制存在的问题　　1.内部控制环境不完善。就现如今来看，许多公司领导层的观念还停留在过去，领导意识强大，将企业内部控制变成“内部人控制”。这种现象的存在使得董事会、监事会等监督作用得到削弱。并且一股独大会令管理层凌驾于控制之上的现象出现，是内部控制形同虚设。　　2.风险意识薄弱。我国上市公司的内部控制水平参差不齐，其中关于风险评估机制方面表现的尤为明显。根据2009年相关资料显示，越来越多的企业开始关注内部控制的管理，但只有近5.9%的上市公司内部控制涉及了风险评估并采取相应措施。由这可以看出，我国内部控制距离国外

4、发达国家的完善的体系还存在着较大的差距。　　3.信息流通不畅。由于我国多数上市企业股权结构的复杂性注定使得信息的传递并不十分迅速，具体表现在信息传递过程中没有快速通道直接处理信息，而是层层传递。若不能设立专门的信息传递通道，这会使管理层不能及时处理市场信息，管理者的措施也不能第一时间反馈给基层人员，因此使企业中信息通畅也是完善内控的一大要点。　　二、案例分析　　（一）案例背景　　某集团股份有限公司，成立于1988年8月24日。后经过与其他公司的重大资产重组交易，2008年9月16日经武汉市工商行政管理局办理完毕公司名称、经营范围工商变更登记手续，

5、公司名称也变更为现在的某集团股份有限公司。　　2015年5月13日中国注册会计师协会公布的审计快报中显示，该公司被会计师事务所出具带强调事项段的无保留意见审计报告和否定意见的内部控制审计报告。其原因是该集团股份有限公司的内控体系存在一项重大缺陷，即公司因涉嫌信息披露违法违规，被中国证监会立案调查。　　具体事项是某公司于2011年与非关联人X投资（北京）有限公司签订了股权收购协议，后来在2013年由于谈判不能达成协议而终止收购事项。另外，2013年公司与非关联人Y建设集团股份有限公司签订合作协议，取得其房地产开发项目。然而这些重大资产认购和合作协议

6、均未履行董事会审议程序，也未及时履行披露义务。因此深圳证券交易所认为该公司违背了《上市公司信息披露管理办法》，对其出事了否定意见的内部控制审计报告。　　（二）荣丰控股内控问题分析　　从会计师事务所给该公司出具的否定意见内部控制审计报告中可以看出其公司的确存在内部控制重大缺陷。但是除了重大缺陷还可能存在没有列示出来的一般缺陷，因此本文将从COSO内部控制五要素来进行具体分析。　　1.控制环境。从该公司的组织结构可以看出其下设审计部并不是直接对董事会负责，而是在总经理的领导之下，这设计的并不是很合理。如若管理层与治理层发生利益冲突时，审计部对总经理负

7、责会导致管理层凌驾于控制之上的现象发生，这样会损害股东利益，不利于企业稳定与发展。　　2.风险评估。该公司拥有一定的风险意识，但风险评估能力还不是很完备。自2008年公司完成重大资产重组，便进行了业绩预告，但遗憾的是公司并未达到盈利预测目标。董事会发布公告解释是由于对金融危机的影响程度估计不足，未能避免外部经济形势对公司带来的不利影响才导致了实际业绩大大低于盈利预测目标。　　3.控制活动。该公司的内部控制活动缺失就是本次否定意见审计报告的缘由之一，公司有重大的交易协议却未经过董事会审议就执行下去，说明企业的内部控制的执行出现缺陷。公司设计的内控流

8、程包括审批、授权、核准等，但是实际工作中却没有严格执行和实施。如果企业有完善的内部控制设计却不去执行，那么内部控制就失去了其有效性。