企业合并准则与合并财务报表准则的理论突破研究论文

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1、企业合并准则与合并财务报表准则的理论突破研究论文［摘要］新颁布的企业合并与合并财务报表会计准则，借鉴了国际会计准则的有益经验，实现了历史性的突破，主要表现在：充分考虑我国国情，区分企业合并类型；对非同一控制下的企业合并，规范了会计处理方法；顺应历史潮流，运用修订的实体理论编制合并会计报表；使用公允价值计量，增加信息的有用性；以实质控制为基础将全部子公司纳入合并范围.freelandOhlson)的净盈余理论提供了一个与计量观相一致的框架，从而进一步为公允价值计量提供了理论支持。净盈余理论认为，当所有的利得和损失都通过收益表进行反映时，企业价值可表示为资

2、产负债表中的企业资产账面净值与未来非常盈利的预期现值之和。资产账面净值可以直接从资产负债表中获得，投资者只需获取信息估计非常盈利的预期现值。但由于市场的复杂性和人的有限理性，投资者不可能像信息观所假设的那样可以熟练地计算出未来非常盈利的现值。因此要求会计人员尽可能完整准确地提供更多的有关资产账面价值的有关信息，从而为投资者提供决策有用的信息，即会计人员有责任把现行价值或公允价值体现在财务报表本身中，以提高财务报表的有用性，这就是会计中的计量观。因此，净盈余理论以及由此衍生的会计计量观直接导致了公允价值计量。公允价值会计信息由于其高度的决策相关性，越来越

3、受到相关关系人尤其是投资者和债权人的青睐。但同时公允价值会计信息的可靠性却引起了一部分人的担忧和怀疑。本文认为这种公允价值会计信息不仅具有相关性，而且具有合理可靠性。FASB对可靠性的表述是：“一个会计信息指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量”（SFACNo.2）。可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。IASC认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况，而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”。可见，反映真实性是可靠性的核心质量标志，而可核性和中

4、立性则是验证其可靠性应具备的条件。在反映真实性上，公允价值信息为使信息更具有决策相关性而更注重于经济真实性，而历史成本不反映经济环境变化对资产价值或价格的影响，因而公允价值信息优于历史成本信息；在可核实性上，一般说来历史成本信息优于公允价值信息，但也不尽然，因为可核实性可以分为结果的可核实性和过程的可核实性，历史成本的可核实性实际上是指过程的可核实性，即如果历史成本模式下的会计程序本身就是不正确的，那么其过程的可核实性也毫无意义；在中立性方面，公允价值信息优于历史成本信息，因为公允价值是基于市场信息的判断，内涵于市价中的对未来现金流量的一致估计是比任一

5、市场参与者的主观估计更有信息含量和更中立的预测。总之，公允价值信息不仅是相关的，而且也是合理的、可靠的。公允价值会计的采用标志着会计理论从此真正走上了实现财务会计“价值计量”梦想的不归路。公允价值的使用，可以提供更加相关而又合理可靠的会计信息，体现了购买合并的经济实质，有利于合并报表的使用者甄别、判断、分析，做出正确的选择与决策。五、以实质控制为基础将全部子公司纳入合并范围，使合并报表信息更全面、更完整新准则以实质性控制为基础，明确规定母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。这就解除了在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字【19

6、96】2号）有关中小规模企业和银行、保险等特殊行业可不纳入合并范围的规定，从而使得合并报表是对由母公司和子公司所组成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。新准则要求将母公司所能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。同时，新准则对于所有者权益为负数的子公司，只要仍然能够控制，也要纳入合并范围。此外，新准则对于报告期内子公司的增加、处置等事项等给出了具体的处理规定。总之，新准则关于合并范围的规定，能够有效地避免通过人为的交易安排随意调整合并范围的情况，有利于抑止母公司将资不抵债的子公司作为操纵利润工具的企图，提供的信息更加全面、充分、完

7、整。需要指出的是，对于同受两方或多方控制的合营企业不符合新准则对控制的定义，因而按新准则的规定，将合营企业排除在合并范围之外，即取消了合并比例法的适用，对合营企业应采取以公允价值为基础的权益法进行核算。六、对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法调整，增加了有效信息含量新的长期股权投资准则规定，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。在合并财务报表准则中规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制

8、。这些规定与原来的有关规定是显著不同的，因为原规定对具有控制权的投资（及对子公司投资）要采用权