刍议管理会计的几个基本理论问题

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1、刍议管理会计的几个基本理论问题刍议管理会计的几个基本理论问题合来看，管理会计历史的发展虽然是符合认识逻辑的，但是面对外部环境的要求，管理会计理论与实践都与其相距甚远，因此，不管是总结过去，理解今天的总结流派，还是借助历史，批评今天的批评流派，都应该放眼未来，基于未来环境的要求构建起符合历史发展要求的管理会计（胡春晖，2011）。在构建完整的管理会计理论体系之前，我们首先必须厘清管理会计的一些基本理论问题。　　一、管理会计概念的界定　　管理会计概念的界定是管理会计研究的起点。目前对管理会计概念的界定，还没有统一、权威的解释。概念

2、的定义是揭示概念内涵的逻辑方法。因此，严谨、科学的确定管理会计概念的内涵十分重要。根据逻辑学的知识，一个概念最常用的定义方式是由种差加属构成。所谓属就是被定义的事物的类别；所谓种差是指被定义的事物与其所在属中其他同类事物之间的差别。就管理会计来说，其内涵是与其构词方式和逻辑紧密相关的。管理会计可以分解成管理的会计，准确的说就是基于管理的会计。据此，我们可以显而易见地看出管理会计的属是会计，即管理会计是属于会计这个大类别的。而管理则是其种差，这是管理会计区别于会计中其他同类分支的显著特征。因此，确定管理会计的概念，关键是确定管理

3、的含义。　　对管理会计来说，它是与企业情景相伴生的。这里的管理指的就是企业管理。那么何为企业管理，这在不同时期会有不同的解释。就知识经济形态下说，企业管理的根本或者说核心就是管人。人是企业最重要的资源，把人管好了，物自然也就管好了。在知识经济里，企业通过管理人及其行为实现企业价值的增值。即企业管理就是对人价值创造活动的支持和控制。因此，管理会计的定义可以被界定为对企业组织中人的价值创造活动的支持与控制的会计。据此，我们可以说，只要是对组织中人的价值创造活动提供支持和控制的带有会计特性的部分都属于管理会计。　　二、管理会计与财务

4、会计的关系　　在传统的思维逻辑里，会计理所当然地被分为财务会计和管理会计。但是由于管理会计理论研究的滞后性，目前的管理会计内容零散不成体系，管理会计变得无足轻重。以致在很多时候，大家说的会计就是指财务会计。虽然如此，这并不能掩盖管理会计本身应有的存在和其真实的内涵。我们要更好地发展本文由.L.收集整理和构建管理会计理论体系，就必须弄清楚管理会计与财务会计的关系是什么。　　目前，大家比较统一的认识（说法）是财务会计主要是面向企业外部利益相关者，而管理会计主要是面向企业内部经营者。笔者认为，这种划分标准客观上有利于我们更好地去理解

5、和发展财务会计。由于财务会计被界定为面向外部利益相关者，所以财务会计需要采用公认、统一的会计准则。所以我们在财务会计研究的过程中，特别注重对会计准则的研究。但是管理会计则不需要遵循统一的会计准则，只要围绕企业管理者的管理意图就可以进行会计处理，但是这种灵活性带来了管理会计理论建构的困难，也客观上造成管理会计的模糊不清。笔者认为，根据信息使用者的不同来区别管理会计和财务会计是非常错误的做法，也是极不科学的：外部信息使用者需要的会计信息难道不是企业管理者需要的吗？对于一个企业来说，企业的经营管理者为了达到更好的管理目的，所需要的信

6、息是全面的。通过统一的会计准则进行加工处理形成的信息，能够较好地满足外部利益相关者的信息需求，但同时这些基于公认会计原则和准则加工形成的会计信息也是企业管理者重点需要的信息之一。也就是说，企业内部管理者所需求的信息包括基于政府的规定、市场的压力等以会计准则为依据加工成的会计信息。据此，笔者认为，面向企业外部利益相关者提供的会计信息的加工过程是财务会计，但是绝不能将其作为管理会计和财务会计划分的标准。以前之所以形成这个错误，笔者认为主要是由于过去着重研究财务会计，而忽略了从管理会计角度完整思考这个问题。　　笔者认为，财务会计只是

7、管理会计系统的附属系统。会计被分为财务会计和管理会计只是一种思维定式。这种思维定式是由于过去我们太过于注重财务会计的研究所导致的。如果我们深入思考管理会计的内涵，这种划分的错误就显而易见了，管理会计概念发展的路径可以很好地佐证这一点。1922年Quaitance撰写的《管理会计：财务管理入门》中首次提出管理会计的概念（冯巧根，2009），但对概念进行系统阐述的则是Wckinsey（1924），他在其《管理会计》一书中将管理会计确定为决策信息支持和控制。由此在20世纪20年代到80年代初管理会计基本被认为由决策与计划会计和执行会

8、计两个部分组成。这一时期有两个比较经典、且具有代表性的定义：一个是1966年美国会计学会在《基本会计理论》中认为：管理会计是指运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助经营管理人员制定合理的经济目标，并为该目标的实现而进行合理决策；一个是19