浅谈关联方交易审计

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1、浅谈关联方交易审计论文关键词：关联方；关联方交易：审计　　论文提要：本文阐述了关联方交易的概念及类型，在分析有关关联方交易审计的特点及重点的基础上，逐步说明如何进行关联方审计。　　　　一、前言　　　　随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。注册会计师在审计关联方

2、交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督成为注册会计师急需解决的重要课题。　　　　二、关联方交易概述　　　　关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易的主要类型有：　　1、购买或销售商品。　　2、购买或销售除商品以外的其他资产。　　3、提供或接受劳务。　　4、担保。　　5、提供资金(贷款或股权投资)。　　6、租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。　　7、代理。代理主要是依据合同条款，一

3、方可为另一方代理某些事务。　　8、研究与开发项目的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。　　9、许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。　　10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。　　11、关键管理人薪酬。企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。　　　　三、关联方交易审计的特点　　　　(一)审计风险大。这种审计风险表现在周有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于我国某些上市公司没有建立关联

4、方交易的约束机制，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些上市公司利用关联方交易大做文章，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。　　(二)审计难度大　　1、由于关联方的界定不清使审计难度加大。　　2、不正常的交易使审计难度加大。　　3、未予披露

5、的关联方交易也使审计难度加大。　　(三)审计具有连续性。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续性的特点。　　　　四、关联方交易审计的重点　　　　(一)关联方的识别。关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被市单

6、位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：　　1、审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。　　2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。　　3、查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。　　4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。　　5、询问前任注册会计师

7、，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。　　6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。　　7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。　　(二)对关联方交易的识别。判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。　　1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。　　2、询问有关当局重大交易时的具体情况。　　3、审阅被审单位管理当局说明书。　　

8、4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。　　5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。　　6、查阅会计记