企业环境成本管理初探

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1、企业环境成本管理初探摘要：在可持续发展理念主导经济生活的21世纪，环保法规日趋严格，企业要使其生产经营系统有效运作，必须进行环境会计工作。环境成本管理是环境会计中的重要环节。本文对有关环境成本的概念、构成，环境成本的核算方法以及环境成本控制的方法进行了初步的探讨。关键词：企业；环境会计；环境成本随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，20世纪60年代以来环境负荷越来越重，环境质量严重下降。环境污染和生态破坏日益成为制约人类社会发展的主要瓶颈。1987年联合国世界环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》，首次清晰地提出了可持续

2、发展这一概念，即：“既满足当代人的需要，又不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展。”1992年联合国在巴西里约热内卢召开环境和发展会议，再次强调了可持续发展的理念，包括中国在内的许多国家都作出了实施可持续发展战略的承诺。为此，我国政府于1994年制定的《中国21世纪议程》中，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展的内容涉及许多方面，而建立和实施环境会计则是可持续发展整体战略的重要组成部分。一、关于环境会计的概念及分类1.环境会计的概念。环境会计又称绿色会计，由于环境会计研宄仍处于初始阶段，因此至今尚未形

3、成一个被理论界普遍接受的定义。现在理论界较为认同的观点有两种：一种观点认为：环境会计是将与环境有关的信息进行确认、计量，并向外部或内部的利害关联者报告的一系列行为。另一种观点认为：环境会计是企业可持续发展和社会保持和谐关系、有效开展环境保护工作为目标，将环境保护成本和环境保护效果尽可能以货币单位或实物单位进行计量、分析、报告的工作。2.环境会计的分类。对于环境会计的分类，按照传统习惯分类，可将环境会计分为环境财务会计和环境管理会计。关于环境财务会计的定位，结合中国企业会计实践的实际情况，将其作为现行财务会计的一个分支即环境财务

4、会计就是对企业环境事项的财务会计处理，还可进一步细分为环境支出的会计处理和环境负债的会计处理。环境管理会计就是在企业绿色经营系统的各个环节中，如融资决策、采购决策、营销决策、风险管理乃至企业组织机构设置等。充分考虑到相关决策可能引起的环境问题，分析其财务影响，将未来可能的环境支出与环境收益进行对比，为企业决策提供量化的决策依据。二、关于环境成本构成的探讨1.环境成本的概念。联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组第15次会议的《环境会计和报告的立场公告》指出：环境成本指企业本着对环境负责的原则，为管理企业经营行为对环境的影响而

5、发生的支出，以及企业因执行环境要求而发生的其他成本。2.环境成本构成的探讨。要获得有效的控制环境成本的方法，明确环境成本的构成内容是首先需要解决的问题。由于环境会计仍处于研究的初期，因此对环境成本的构成理论界有不同的观点。从事前预防的角度出发，环境成本有环境控制成本和环境故障成本构成。其中环境控制成本只是企业为了预防或阻止其经营行为可能对环境造成的不良影响，履行自身对社会应尽的环境义务而发生的各项支出。环境故障成本是指除了环境控制成本以外与环境有关的支出。前者具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的各种支出；后者则是由于企业不

6、能完全履行环保责任，致使环境遭到破坏而发生的诸如资源效用降级、环保处罚、被破坏环境治理和恢复等支出。环境控制成本和故障成本之间存在着此消彼长的关系，如果企业的环境控制成本较高，则企业履行环保责任程度较高，相应的违规支出也会减少，环境故障成本就会较低。从成本和环境资产的关系出发，环境成本可以由自然资源耗减成本、生态资源降级费用、维持自然资源基本存量成本和生态资源保护费用组成。这种分类方法扩大了环境成本的内涵，是环境成本不再局限在保护和治理环境的支出范围内。比如自然资源耗减成本就是指由于自然资源的不断减少而致使其取得成本不断增加所

7、增加的额外支出。生态资源降级费用是指由于生态资源的效用降低而造成的诸如材料消耗量增加、材料的挑选整理费用增加等额外增加的费用。从当前的会计实践看，一般都把环境会计作为财务会计的一个分支，对于环境成本的计算和控制的方法基本上沿用了财务会计的成本计算和控制方法。笔者认为采用环境控制成本和环境故障成本作为环境成本的构成更有利于会计的实践者使用财务会计的原有的框架计算和控制环境成本。三、环境成本的核算范围及计算方法对于环境成本的核算，首先要解决的是关于环境成本资本化和费用化的界限问题。就此问题国际会计准则委员会提出了可以资本化的环境成

8、本包括：对现有机器设备进行环境改造和购置污染治理设备的支出；环境污染清理支出中能够提高资产的安全性和效率性的支出。如给燃煤锅炉的烟囱加装除尘设备的支出，购置污水净化设备的支出等。可以费用化的环境成本包括：防止环境污染的支出；资产的环境检修支出；环境违规的罚款支出。例如污水净化