企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析

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1、企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾的解决浅析一、引言　　随着我国社会与经济的飞速发展以及法制化建设的不断推进，对于企业的税务管理也取得了越来越多的成就。尤其是企业税务筹划，被广泛运用于在企业财务中。税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，能够很好的协助企业减少税务负担从而增加利润留存。合法专业的的税务筹划能够使企业在遵守国家法律法规的同时，提高企业的经济效益，实现企业税收利益最大化，但是，企业税务筹划在实际操作过程中，仍存在着很大的风险性，企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计也有着一定的矛盾。因此，如何规避税务筹划存在

2、的风险，是摆在企业财务管理面前的首要难题。　　二、企业税收筹划与税务稽查、税务风险评估审计矛盾分析　　（一）企业税务筹划概述　　企业税务筹划具体是指在对不违背税法的前提下，合理合法的利用政府税收政策，通过对企业经营、理财方式以及投资项目等事项的进行严密的筹划，对纳税方案进行最优化的选择，从而帮助企业尽可能地减轻税收负担、规避税收风险，对自身的合法权利进行维护，最终取得合法的税收利益的方式，总之，企业税务筹划的进行有利于实现企业经济利益的最大化。　　（二）税务稽查　　税务稽查，是指税务机关依照同家有关行政法规、规章、税收法律和财务会计制度的规定，对扣缴义务人、纳税人履行纳税义务、代扣代缴

3、义务及其他税法义务的情况开展检查以及处理的全部活动。相关法律规定索然纳税人有履行税务检查的义务，但对于不合法的税务稽查也有权拒绝，对于税务机关做出的不合理决定，享有陈述权和申辩权；依法享有提出行政复议申请、行政诉讼、请求国家进行赔偿等权益。　　（三）税务评估审计　　税务风险评估具体是指税务机关在对税务风险进行识别的前提下，通过对税务风险发生的概率以及将会造成的影响进行本文由论文联盟.L.收集整理判断与分析，从而对税务风险的重要程度进行判定的过程，是一种相对温和、人性化的一种执法手段，也是对税务稽查的补充手段。税务审计具体是指税务机关对扣缴义务人或纳税人依法履行扣缴以及纳税义务时进行的税

4、务稽查的工作。当企业出现并购交易、注销或变更税务登记以及接受税务稽查等状况时，可以依法对企业往期的税务账项情况进行全面综合的审计，找出其中的错漏，并提出对应的解决方案。　　三、案例分析　　某企业是国家重点水电基地金沙江流域的水电开发项目业主之一，隶属于国家五大发电集团，主要负责对金沙江中游河段某电站进行投资开发。　　该电站主要坝型为碾压混凝土重力坝。碾压混凝土重力坝的混凝土浇筑需要大量各种级配粒径的大石、中石、小石、细砂等砂石料。由于该电站周围河段没有天然的砂石料可用，该企业租用了当地的某石灰石矿山，采用招标投标制，与甲水利水电工程局签订了砂石料系统建设、维护与运行合同，由甲水利水电工

5、程局负责将矿山的石灰石原矿，经过开采、破碎、加工和运输，加工成可用的砂石料，总称为人工砂石料系统。　　该企业在涉及各税种的税收筹划时，在两个税种的筹划上出现了较大的问题，在国家税务总局组织的对该企业上级发电集团的所有下属企业进行税务风险评估及审计时，原来税收筹划的方案基本全部被推翻，企业面临补税、滞纳金等各种税收风险。　　（一）矿山资源税　　该企业租用的矿山，在该企业租用之前，主要用途是用于当地加工水泥的原料，是当地地方税务部门的重要税源，原矿山开采企业是按石灰石原矿3元/吨缴纳矿山资源税。　　该企业认为，经过加工的最终产品是大石、中石、小石、人工砂，应该适用砂、石、普通粘土税目，单位

6、税额标准1元/吨。经过咨询机构的筹划，以及与基层税务机关的沟通，在未取得权威部门正式批文的情况下，一直按1元/吨的税额标准申报缴纳资源税。　　国家税务总局在税务风险评估过程中，发现该企业申报适用的税目错误，应该按照石灰石原矿的税额标准3元/吨申报缴纳矿山资源税。企业经过反复的申诉，但最终必须按照国家税务总局税务风险评估的结果来补充申报缴纳2元/吨的差额部分税款，还将面临自纳税义务产生之日起的巨额滞纳金，给企业带来巨额损失。　　（二）各环节的增值税　　该企业按照水电开发行业惯例，签订了两个独立的合同，将砂石料系统建设、维护与运行发包给甲水利水电工程局（以下简称甲企业），将大坝混凝土浇筑发

7、包给乙水利水电工程局（以下简称乙企业），该企业与甲、乙企业在签订合同时都按建筑业营业税及附加计算投标价格，由甲、乙企业按建筑业营业税及附加税率在当地地方税务局申报纳税，甲乙企业均开具建筑业营业税发票给该企业。每月底进行工程价款进度结算时，该企业根据乙企业砂石成品料的地磅称量，按照固定的价格，从乙企业工程结算价款中扣除，支付给甲企业。　　这样一来，从增值税角度来分析，马上面临两个环节的增值税应税行为，一是该企业自身做为项目开发业主，从乙企业工程结