西方发达国家税制改革对我国的启示

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1、方发达国家税制改革对我国的启示摘要：自1994年开始，我国税制改革前进的步伐就从未停止过。在刚结束的H—届全国人大三次会议和全国政协会议上，资源税、物业税个人所得税等税种的改革再次引起全社会热议。在如此背景下，文章从发达国家税改的情况出发，同时结合我国税制改革的历史进程和现状，浅析国外税改对我国的借鉴意义。关键词：发达国家；税改；启示税收，是我国政府最主要的收入来源。作为主要的宏观经济调控手段，税收通过引导社会经济活动，从而合理调整社会经济结构。税制作用于经济，而经济又决定税制，税制必须同经济状况相适应。近年

2、来，我国宏观经济状况发生了巨大变化，一方面是财政收入持续高增长与居民收入占GDP比重持续下降的不合理事实；另一方面则是金融危机重压下产能过剩与总需求萎缩的不平衡现状。宏观环境的变化表明，税改已迫在眉睫。前不久召开的中央经济会议也指出，XX年将继续实施结构性减税政策。一、发达国家税制改革的基本情况自20世纪80年代起，面对财政入不敷出，税制各种弊端暴露的现状，西方发达国家不得不进行大刀阔斧的税制改革。虽然各国税改都有自身特点，措施也千差万别，但由于改革起因和目标相似，其具体措施在总体上仍具有一些共同之处。首先，

3、各国特别是以所得税为主的发达国家普遍采用降低税率、拓宽税基的方式来改善所得税税制。针对个人所得税和企业所得税，一方面以平均削减程度高达10%以上来降低最高边际税率，例如，美国的个人所得税率由11%-50%十五档税率减少至15%、25%、34%三档税率。另一方面则通过扩大征税范围和减少优惠政策来扩大税基，增加收入。其次，各国纷纷开增增值税并逐渐提高增值税税率，0EGD国家的增值税税率由12.5%升至1996年的17.5%。在推崇增值税中性作用的同时，将增值税同消费税并用，作为兼顾税收公平与效率原则的重要措施。另

4、外，各国普遍利用税收指数化措施来缓解通货膨胀压力。并从简化税制入手，调整税种结构，加强征税管理制度。最后，面对环境污染和资源枯竭问题，发达国家加强了税收对于环境保护的功能。例如，瑞典自2001年便开展了为期10年的“环境税转换战略”计划，借以限制对资源的过度消耗，并利用该项税收弥补由于降低所得税税率而减少的税款收入。二、近年我国税制改革所取得的成果我国税制改革历程中较大规模的分别是1994年税改和2003年后期开始持续至今的“新一轮税制改革”。其中在新一轮税改中有突出成果的分别是XX年和XX年。笔者将就上述重

5、要年份的税改成果作如下介绍。1992年，我国建立了社会主义市场经济体制。在该体制的要求下，依据“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则，1994年我国税收制度开展了一次全面改进与调整工作。该次税改重点调整了税收征管体制，并对部分税法内容也进行了改进。其最重大的成果是分别开增了增值税和消费税，这两大税种成为日后我国流转税税收收入的主要来源。所得税方面，由全国人大实施了《企业所得税暂行条例》，适用于内资企业，这与1991年颁布的《外商投资企业和外国所得税法》一起分别适用于对外资两种不同性质的企业，这在当时

6、对于我国改革开放，吸引外资起到重要的引导作用。2003年，我国开始了新一轮纳税改革。在中共中央十六届三中全会上通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》第20条款中对于实施税收改革制度进行了分步法的诠释。其改革重点为以下几项：增值税由生产型改为消费型；统一不同种类企业的税收制度；改革出口退税;扩大消费税税基；改进个人所得税，实行综合同分类相结合的个人所得税制。我国的税制改革是一个持续的过程。为了进一步发挥税收对宏观经济的调控作用，推动社会经济持续健康发展，继续2003年的新一轮税改，XX年十届人

7、大四次会议又对税制改革做出进一步阐述：在全国范围内将增值税由生产型转变为消费型；适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法；适时开征燃油税；合理调整营业税征税范围和税目；适时开征燃油税；统一各类企业税收制度;完善出口退税制度；改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费等十个项目。以上项目都在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中详细记录。近两年是我国新一轮税制改革蓝图中至关重要时期。XX年在温家宝总理的政府工作报告中明确指出将改革资源税费制度、全面实施新的企业

8、所得税法、实现增值税转型在全国范围内顺利进行。其中资源税开始转向“从价计征”鼓励节约资源，而内外资企业所得税合并统一，税率统一定为25%,实现内资和外资企业“平等竞争”。除此之外，个人所得税、消费税、物业税等税种改革也在XX年进一步推进。XX年，“实行结构性减税”作为积极的财政政策重要组成部分正式出台，这就给新一轮的税制改革注入了新的内容。这项减税行动涉及9个税费项目，实现了减轻企业和居民税负共计5