o·腾·海渥的《会计史》

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1、西方会计名著掠影（200601）O·腾·海渥的《会计史》武汉蔡传里许家林O·腾·海渥（O.TenHave，1899年～1974年）是一位在会计史方面有着重大贡献的荷兰学者。他的父亲是一位历史学与经济地理学方面的教授，这一出生背景对海渥选择会计史作为主要研究目标有着重要影响。海渥曾担任社会经济统计部部长等行政职务，在繁重的行政工作之余，他将主要精力放到会计史学的学习与研究上。1933年，他发表了题为《17、18世纪之间荷兰王国的簿记史》的博士学位论文，引起了会计史学界的注意。许多会计史学家撰文赞誉这是一部难得的力作，著名会计

2、史学家贝斯尔·S·亚梅称赞说：“海渥的贡献在于，他从先前那些不引人注意的著作中，识出了极富价值的东西”。仅在美国就有十一所大学的图书馆收藏了这篇论文的副本。尔后，他出版了只有80页的《簿记史鸟瞰》一书，因为其权威性而成为参加会计学教师考试的必备参考书。《会计史》（TheHistoryofAccountancy）是海渥的最后一部会计史专著。这部书的雏形最初发表在1971年的荷兰《企业管理与组织》月刊上。当时，海渥应邀撰写了一组介绍会计发展各阶段历史的系列论文，作为该杂志创刊75周年的纪念性文章，连载了6个月。在这些论文里，海

3、渥一方面叙述了会计发展的一般情况；另一方面又在所发掘丰富材料的基础上，进一步阐释了自己的思想和观点。在系列论文的基础上，他将原稿修改补充，以书籍的形式再版，于是《会计史》在其去世的那一年（1974年）出版了。这部著作凝结了作者对自己以往著述的再思考，全面地扩展了过去的内容，成为他最后奉献给世人的“不朽的金字塔”。一、海渥的历史观：会计史研究具有重要意义与其他会计史学家一样，海渥也有自己成熟的历史观。他认为，从历史认识的角度看，已经发生的事情均是过去的事情，而且它就是全部。然而历史上的事情并不那么简单，过去发生的每一件事并不

4、都是历史，过去处于一种混沌状态，通过在混沌中创造有序，通过探究一般现象，通过追寻一个时代的文化与社会结构之间的因果关系，就有可能将从混沌走向有序的过程变成‘历史’。所以会计史研究具有重要意义，“在会计史研究过程中，历史考察的主要目的是探寻会计发展的过程。”对会计历史发展进行解释，探寻会计发展与社会、经济发展的关系。海渥的这一看法与我国古人看法具有异曲同工之处，即史者，镜也，以古为镜，可知兴替，前事不忘，后事之师。也正如郭道扬教授（2004）所说，史学研究的重要任务不仅在于揭示历史的运行规律，而且在于让人们认清这些规律，把握

5、与遵循这些规律，以促进社会的发展或社会某一方面的发展。对于会计史的研究，其目的亦在于通过对大量历史现象的分析与研究，揭示会计的发生、发展规律，以指导现时的会计工作，并适应历史环境的变化，适时进行改革，最终把会计工作推进到一个新的历史阶段。另外海渥关于会计史研究的要求也是我们进行会计史研究和其他历史研究应该注意的。海渥指出，研究历史要考虑当时的环境和需要，不能将我们现代的观念“强加”给几个世纪以前的商人，反过来我们当代人应该仔细考虑、研究过去商人的思想和实践，将时代的精神纳入分析之中。这种历史研究态度不仅有助于我们研究会计历

6、史发展，也有助于我们分析诸如定期报告、政府规范和评价等现代会计问题。二、逻辑安排：以历史时期为序进行研究历史著作可以按时间顺序写和突出重要历史事件分专题写。前者可使读者系统地了解历史事件的发生发展情况；后者可使读者根据工作学习的需要，选读有关专题。但分专题写有点近似论文集，缺乏历史的连续性和系统性，且由于一个专题可能会不可避免地发生某一会计理论与几个专题有关-1-而重复；而如果按时间顺序写就可以避免重复。因为一个会计学者提出某一会计理论，只能同步于他从事学术活动的时期内，至于不同时期的会计学者可能有相同的理论，那么分析比较

7、他们这种理论的继承发展关系，也正是会计史研究的重要任务，而非重复问题（赵友良，1999）。《会计史》这本著作就是按历史时期为顺序进行研究的，实际上是一部世界会计简史，它包括导言、古代会计、1500年以前意大利会计的发展、1500年以前意大利以外地区会计的发展、从欧洲贸易向世界贸易转化、16世纪至19世纪的会计作者、19世纪和20世纪前半叶会计的发展等七章。可见海渥从古希腊、古罗马开始，高度概括地逐渐研究了中世纪时代以及其后的意大利、德国、荷兰、比利时、法国、英国的会计发展，勾画了从古代世界到20世纪前叶簿记的演进过程。所以

8、本书既研究了复式簿记的起源与本质、簿记在经济发展中的作用等经典性话题，也研究了资产负债表理论和计价观念的产生与发展问题以及与罗马数字相关的审计等有趣而模糊的问题，还提出了由于大型股份公司出现所带来的合并报表问题。与此同时，海渥并没有同等重要的对各个时期、各国的会计发展进行分析研究，他把重点放在荷兰17世