利益相关者视角的通用财务报告列报分析

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1、利益相关者视角的通用财务报告列报研究信息的内容还不够全面，财务报告应当反映的信息边界已然超过了传统财务报告的信息含量，难以满足信息使用者利用会计信息进行广泛经济决策的根本要求，因此，识别财务报告多样化的信息需求主体，并以此为切入点目标明确地对传统财务报告列报予以修正进而展开财务报告创新模式研究非常必要。同时，目标财务报告信息需求主体的信息需求水平与现实财务报告信息供给能力的难以平衡，成为财务报告设计、评价、改进研究内生的推动力力量，无论是理论界还是实务界都进行了有益的探索并积累了丰富的成果。因此，关于财务报告改革及创新设

2、计研究有着基于现实需求的研究根基并已积累了丰硕的研究成果，具备理论和应用层面的可行性。1.1.2研究意义笔者以更具通用性的财务报告列报设计为最终目的，以利益相关者集体选择视角的企业观为理论起点，充分挖掘不同类型的企业关系中各种类型的利益相关者主体结构，根据其不同的活动边界归纳出共性信息需求，并针对不同利益相关者的地位有重点、分类别完成共性信息需求的财务列报。以此推进现有的通用财务报告体系改革完善，为财务报告满足日益多元化、深层次的利益相关者信息需求提供借鉴，其意义具体体现在理论和实践两个层面。理论层面，这种以利益相关者理

3、论为基础的财务报告列报模式改革研究多以利益相关者共同治理为切入点，这种研究赋予利益相关者完全平等的治理地位，通过财务报告的重新设计反映各利益相关者对企业的增值分享状况。实质上，这种研究将利益相关者共同治理模式强加于企业之中，至于在利益相关者共同治理模式下如何分析不同企业的利益相关者结构并没有深入探讨，从而在此基础之上的利益相关者共性信息需求分析难以深入或者分析结果单一。具体体现在两个层面的问题：第一、在形形色色的企业组织中未建立通用的理论分析路径以识别利益相关者共同治理模式下企业组织不同的利益相关者结构；第二，在不同利益

4、相关者结构（问题一）之上未建立分析其共性信息需求的通用的理论分析逻辑。此外，并非所有的企业都适宜利益相关者多边治理，利益相关者共同治理的财务报告研究只适用于某一部分企业，其通用性尚待完善。因此，笔者在现有的研究基础上继续推进，以充分认识企业利益相关者结构为切入点，扩大现有的利益相关者共同治理报告的通用性——建立既适合股东单边治理又包涵利益相关者共同治理的通用财务报告理论分析路径；深化现有的基于利益相关者共同治理的财务报告研究——以利益相关者视角的企业观为基础，充分识别不同企业组织的利益相关者结构，2万方数据利益相关者视角

5、的通用财务报告列报研究建立通用的理论分析路径获取其共性信息需求，最终实现和而不同的通用理论分析目标。实践层面，充分挖掘企业组织中利益相关者的共性信息需求，增强财务报告列报的通用性，更加全面地反映企业组织的资本类型、核心竞争能力、资本增值情况等会计信息，从而降低现实世界中的信息不对称程度，对会计信息外部使用者具有重要意义。通过利益相关者视角的财务报告列报模式设计，实现了理论指导下的实践推进，从而为财务报告的改革做出有益补充。1.2国内外相关研究现状1.2.1国外财务报告改革与创新模式设计研究国外对财务报告缺陷和改革的研究起

6、于20世纪60年代，综合来看，这些研究包括改进式研究和颠覆性研究两大方面，前者是在现有报告基础上的改进，后者则进行全面的创新。（1）对传统财务报告模式的改进式研究Edwards和Bell（1961）从经济学角度探讨企业收益理论并试图应用于会计领域。他们认为，现行的历史成本计量属性应用、货币资本保全概念，不利于物价变动时企业实物资本的保全。因此，他们建议采用重置成本计量属性对固定资产予以确认和计量，并据此调整财务报告的表达，以加强报告的有用性。美国会计学会(1966)在《基本会计理论说明》中认为，报表内应当以多栏形式并列报

7、告历史成本和现行成本两种计量属性信息，从而使得会计传递信息兼具体现环境影响和已完成交易客观情况的综合特征。美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告系列文件中指出，财务报告采用收入费用观，具有重利润而轻现金流量等诸多不足，因此，建议扩展财务报表，使用更加丰富的到财务报告模式，以资产负债观为基础，并增加对全面收益和股东分配信息的披露。由英格兰、威尔士和苏格兰特许会计师协会联合成立的行动委员(1991)，完成了《未来财务报告的模式》研究报告，该报告确定了财务报告的外部使用者的主体范围，并指出了财务报告采用历史成本计量模式、重利

8、润轻现金流、重法律形式轻经济实质等缺陷，这将影响使用者做出相关性经济预测和决策。相对应的改进措施包括，采用多重计量属性选择模式，建立更具有现实相关性和未来预测性价值的财务报告体系，从报告时间安排上体现针对过去财务业绩、现在财务状况、未来发展目标及战略的不同列报重3万方数据利益相关者视角的通用财务报告列报研究点的财务报