建立高校内部会计控制系统探析

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1、第!"卷第#期西南师范大学学报（自然科学版）!$$!年%!月&’()!"*’)#+’,-./(’01’,234562738./*’-9/(:.8;5-682<（*/2,-/(1=85.=5）>5=)!$$!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!文章编号：%$$$?@"（%!$$!）$#$A""$@建立高校内部会计控制系统探析!张真学，陈能华西南师范大学财务处，重庆@$$"%?摘要：严密完善的内部控制是确保高校资产安全完整的重要措施，根据高校实际，文章提出了高校内部会计控制的建立原则

2、、环节要求，并分析了内部控制的固有缺陷，要求必须加强监督评估，不断改进完善，同时重点论述了高校内部会计控制的制度体系)关键词：内部控制；原则；环节；监督评估；制度体系、缺陷中图分类号：!"##文献标识码：$所谓内部控制是指管理者为了实现既定的管理目标，避免或降低可能出现的各种风险，确保资产的安全完整和会计信息的准确可靠，在充分考虑单位（组织）内外环境的基础上，有针对性地对单位（组织）各项资产和业务活动的各个环节制定和实施一系列控制方法、控制程序、控制制度等，形成一种相互牵制、自我约束、自我调整的完整系统［%］)内部控制已从早期单纯的“内部牵制”、“内部控制制度”发展到

3、现在完整的“内部控制系统”［!］)随着内部控制的不断发展和完善，内部控制不但在查错防弊上效果明显，而且其产生的社会效益和经济效益也得到广泛认同，不论是国家还是单位对加强和改善内部控制都越来越重视)《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第!"条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”)财政部随后也制定了《内部会计控制规范———基本规范（试行）》、《内部会计控制规范———货币资金（试行）》，为各单位建立、健全内部会计控制制度提出了具体要求。作为人才资源最为集中的高等学校，如何按照《会计法》的规定和财政部内部控制规范要求，紧跟内部控制的发展，结合高校自身

4、特点，建立严密、科学的内部控制系统中的子系统———内部会计控制系统，对此，作者作了一些探索)%高校内部会计控制的建立原则%&%合法原则内部会计控制必须符合《会计法》等有关法律和财政部内部会计控制等有关行政法规的规定，并以此为指导)%&"适用原则高校内部会计控制必须结合高校实际情况，突出高校自身特点，依据高校资金运动和管理规律，具体适用)%&#平等原则任何人都必须受内部会计控制的约束，内部会计控制必须约束涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力，包括单位负责人)!收稿日期：!$$%%%!#作者简介：张真学（%B#?C），男，重庆人，注册会计师、高级

5、会计师，主要从事财务管理及相关研究)#$#西南师范大学学报（自然科学版）第%$卷!"#全面原则内部会计控制必须涵盖高校涉及会计工作的各项经济业务、各个岗位、各个环节，不能有任何遗漏和例外!!"$不相容职务分离原则内部会计控制的设计必须遵循不相容职务相分离原则，合理设置相关工作岗位，合理分配职责权限，合理配备工作人员，形成相互制衡和牵制机制!!"%成本效益原则一般来说，内部会计控制的环节越多、控制措施越复杂，控制效果越好，但相应的控制成本也可能越高!因此，我们在设计内部控制时，一是要实行有选择的控制；二是要降低控制的成本，要使内部控制的成本低于没有实施内部控制可能产生的

6、舞弊等导致的损失，以最小的控制成本取得最大的控制效果!!"&责、权、利相结合原则应根据各部门和各岗位的职能与性质，明确各部门及人员相应承担的控制责任范围，同时授予其与履行控制责任相适应的权利，并根据其履行控制责任的情况进行奖惩，做到责、权、利相结合!如果只有控制责任而没有控制权利，控制责任可能就不能正常履行；如果只有控制权利而没有控制责任，就可能导致权利滥用；如果有了控制责任和权利而没有相应的利益，控制责任的履行就可能会失去动力!!"’发展原则内部会计控制必须根据控制环境的变化，及时进行修改和调整，使之与变化后的控制环境相适应!(高校内部会计控制的环节要求根据高校内部

7、会计控制的建立原则，内部会计控制必须根据成本效益原则，抓住重点、关键环节，并制定该环节的控制重点，提出该环节的总体控制要求，以指导该环节内部会计控制制度的制定!("!业务活动环节授权、审批、经办、记录、监督相分离!在进行各项业务活动时，必须事先经过授权和审批，经办人员按照授权和批准的范围开展业务活动，记录人员独立对业务活动情况进行记录，监督人员独立对业务活动的授权、审批、经办、记录等环节情况进行监督!("(会计核算环节审核、复核、稽核相分离!在进行会计核算时，必须要由另外的复核人员来对审核人员形成的记账凭证进行复核后才能作为记账依据，还须设立稽核人员