小企业原材料的实际成本核算

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1、原材料按实际成本计价的核算小企业原材料的日常核算，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的核算。会计实务中，原材料的日常核算有两种方法：按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。企业可根据实际情况，自行确定核算方法。原材料按实际成本计价核算，是指从原材料的收发凭证到总分类账、明细分类账，全部按实际成本计价。常用的会计科目有“在途物资”、“原材料”等科目。一、取得材料的核算（1）外购原材料的核算小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、相关税费

2、、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记“在途物资”或“原材料”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

3、应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记“在途物资”科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再做处理。月末，应将仓库转来的外购材料收料凭证，分别下列不同情况进行汇总：①对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照估计金额

4、暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。【例1】甲公司从乙公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款为11000元，增值税税额为1870元，另支付运费1000元（运费的增值税扣除率为7％）。款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。则甲公司应做如下会计处理：借：在途物资11930应交税费——应交增值税（进项税额）1940贷：银行存款13870月末，材料到达验收入库

5、，根据仓库转来的外购材料收料凭证：借：原材料11930贷：在途物资11930【例2】甲公司2×13年2月20从乙公司购入材料一批，已验收入库，但月末发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付。该批材料合同价格为48000元。2×13年3月5日收到发票账单等结算凭证，以银行存款支付材料价款50000元，增值税税额8500元。根据上述资料，甲公司应做如下会计处理：2×13年2月末按合同价格暂估入账时：借：原材料48000贷：应付账款——暂估应付账款480002×13年3月初用红字做相同会计分录予以冲销：借：

6、原材料48000贷：应付账款——暂估应付账款480002×13年3月5日支付材料价款时：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500【涉税规定】《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。【涉税提示】对暂估

7、入账的原材料，企业进行企业所得税汇算清缴时要注意是否取得了有效凭证。【例3】甲公司2×13年5月l0日外购材料一批，每公斤100元，数量50公斤，增值税税率17％，款项已用银行存款支付。5月28日该批材料运达企业，验收时发现短缺10公斤，经查明短缺系运输单位责任，经协商，其同意赔偿。则甲公司应做如下会计处理：借：在途物资5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850借：其他应收款——运输公司1170贷：在途物资1000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170【涉税提示】短

8、缺的材料，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条所规定的非正常损失的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十七条规定，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。（2）自制原材料的核算小企业自制并已验收入库的材料，按照实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。【例4】甲公司2×13年2月10日自制的丁种材料验收入库，生产过程中发生的实际成本为2100元。则甲公司应做如下会计处理：借：原材料——7-材料2100贷：生产成本2100（3）投