关于研发费用税前加计扣除的相关税务规定

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1、一、税法对研发费及处理的相关规定《企业所得税法》第三十条第一款企业的卜•列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扌II除：（一）开发新技术、新产甜、新工艺发生的研究开发费用；……《企业所得税法实施条例》第九十五条金业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成木的150%摊销。《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）＞的通知》（国税发[

2、20081116号）第七条企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发仝的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费川计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成木的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。《国家税务总局关于做好2009年度金业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[20101148号）第三条，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，金业财务、会计处理办法与税

3、法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按金业财务、会计规定计算。根据以上税务法规规定，现行的金业所得税法及实施条例仅对研发费用的加计扣除做了原则规定，对于其如何进行收益化与资本化的问题，从116号文第七条可以，税法对如何划分两者未作出明确规定，主耍依赖于企业的会计处理；同吋，148号文，也明确了“在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有-明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”因此，对于资

4、本化与费用化如何划分的问题，在企业所得税法没有明确之询，应主要依据会计的处理。二、关于研发费用资木化与收益化的会计处理规定（一）老企业会计准则规定2001版《企业会计准则——无形资产》第十三条：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法中请取得前发僅的研究少开发费用，应于发生时确认为当期费用。（-）新企业会计准则规定-企业会计准则第6号——无形资产第七条、第八条、第九条规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项冃研究阶段的支出，应当于发生时计入

5、当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足以卜•五个条件的，才能确认为无形资产：1•完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上貝有可行性；2.具冇完成该无形资产并使用或出售的意图；2.无形资产产主经济利益的方式，包括能够证明运川该无形资产牛产的产品存在市场或无形资产白身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；3.冇足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并冇能力使用或出售该无形资产；4.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计最。（三）新准则指南和讲解的相关解释1.关于研究阶段与开发阶段的界定对

6、于如何界定研究阶段和开发阶段，《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南第二条与企业会计准则讲解2010版对研究阶段和开发阶段进行了解释：（1）指南的相关解释无形资产准则指南第二条规定：本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。金业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。①研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获収知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代

7、甜的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。②开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很人程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，牛产前或使川前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。（2）准则讲解对研究阶段和开发阶段及特点规定如2①研究阶段对于企业白行进行的研究开发项目，无形资产准则要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其中，研究是指为获取新的技术和知识

8、等进行的有计划的调査，研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究：以及新的或经改进