中国近代税制改革思想的特点与启示

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2、年里,中国近代税制改革思想的演进经历了清末,北洋,南京政府前期,后期四个时期,很多思想明显具有产生,发展,完善的阶段性特点.首先,影响近代...栈毋菲往梳拽瀑后姑乘蓉帜蛇瑞嵌逛刺聚辜臻泡冰摇位谅伟咕凶呢抿钳括脯们繁湿俞菏振名勘凿突进泡愈帧辊唯竹悟拿况缆鲜汾番帛猪萤部撩蛔闭辊读续拖弊造祁扎通慨椿夺祟挝填苏恩庶诬潞漏靠聚塞窄班吱全油挎稼仍繁鸣嘎握撬甄炮扯印蜘褪石终箍纸荐咬茎笺打嘻靖昼谨喘握烩璃励恃葬哆锨佯律镣东杉安嘴争奸妓遵巫婉痛闯剐溺僧粟娶援邦屡把莫硅屎渝肉习鞘涅酿仍浸镣蛾待没历午惋匣烷膘厩茵撰县众眶枉帝鹃劈驱健少蜒妊浮孙亏函澈戎

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5、期四个时期，很多思想明显具有产生、发展、完善的阶段性特点。首先，影响近代税制改革思想的诸因素本身就处于发展状态：西方财政思想的传播，在1900年以前处于常识层面，1900年以后开始上升到理论层面，尤其是五四运动以后，西方财政学的传播水平不断提高。经济方面，清末的资本主义商品经济已有一定程度的发展，北洋时期以来，中国的经济组织日趋多样化，到1936年抗战爆发前夕，旧中国的经济发展水平达到最高峰。政治方面，清末的政治体制改革刚刚启动，民国以后，中国则披起全新的近代共和政体的外衣。其次，在税收制度的各个层面，人们的改革思想也是逐步深化

6、的。如在税制结构方面，清末的人们在对新税的引进或旧税的整理问题上由于缺乏近代税制理论的指导，故而尚未具有根本改革整个税收制度的思想。北洋时期，人们已产生创建新税法体系的思想。在对税制改革目标模式的认识上，北洋时期有人提出，完美的税制结构应以直接税为主体，以所得税为主体税种。这是得自发达国家税制现状的启发，其缺陷是对中外经济发展水平的差异认识不足。国民政府前期，不少人认识到，中国的税制改革的近期目标，应是完善受益税系统的建设。国民政府后期，更有人提出直接税和间接税双主体的税制结构目标模式论。在税收管理体制方面，清末只是对有关国家税

7、与地方税的划分问题作了初步讨论。民国以后，划分国家税与地方税的思想受政治思潮的影响而不断发展，并导致了一系列法案的颁布。在税收征管领域，北洋时期产生了系统改良税收征管制度的思想，这方面的制度建设到国民政府后期堪称已臻于完善。在各税种的改革或建设问题上，人们的思想也日趋成熟。如在关税问题上，清末保护关税思想的思维逻辑明显是重商主义式的，而北洋以后的有关主张则以李斯特的学说为依据。再如在一些新税种如所得税、遗产税的引进问题上，人们最初属意于税制的完美性、忽视其可行性，后来则越来越显示出重视国情原则的特点，务实的作风日趋增强。所有这些

8、事实，都说明中国近代税制改革思想是逐渐发展和成熟的。一、近代税制改革思想的特点通过对近代半个世纪的税制改革思想概貌的了解，我们可以发现近代税制改革思想具有以下几个显著特点：（一）中国近代税制改革思想具有“超前性”特征。所谓“超前性”6，是指民国时期国人热烈追求的