审计谈判研究综述

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1、审计研究2010年4期∗审计谈判研究综述孙岩张继勋周冉【摘要】审计谈判是审计研究的一个重要领域，已经成为国内外审计理论和实务界广泛关注的热点问题。本文在讨论了审计谈判的特殊性和审计谈判模型的基础上，从审计谈判对审计质量的影响、审计谈判的总体状况、审计谈判的影响因素三个方面梳理了国外的审计谈判研究成果，最后讨论了我国审计谈判研究的可能方向。【关键词】审计谈判审计谈判模型审计判断影响因素一、引言审计谈判是影响审计质量和资本市场会计信息质量的重要因素，也是审计研究的重要领域之一。审计谈判是指审计人员与被审计单位管理层就审计

2、过程中双方存在的争议进行沟通和磋商并做出决策的过程。审计人员与被审计单位管理层的谈判遍布整个审计过程，在处理提出的审计调整时、解决会计政策选择和财务报表披露的分歧时以及在双方对财务报表价值有争议时，都可能发生审计谈判。尤其是当公认会计准则不清晰或缺乏公认会计准则时，审计谈判发生得更加频繁。经审计的财务报表可以被看作是审计人员与被审计单位管理层谈判的产物，审计谈判对审计后的财务报表质量、审计人员和被审计单位的利益以及资本市场的健康发展都具有重要影响。从21世纪初，Gibbins等人（2001）对审计谈判进行实地调查以来

3、，审计谈判已经成为国外审计理论和实务界十分关注的问题。近年来，审计谈判问题已经引起了我国审计实务界的重视，尤其是新会计准则的实施使得职业判断的空间不断增加，审计谈判就变得日益重要。为提高注册会计师的审计谈判质量，研究审计谈判过程、识别审计谈判的因素和谈判策略显得十分必要。基于此，我们主要对国外审计谈判的相关研究进行了回顾。由于审计谈判研究的时间不长，只有Brown和Wright（2008）一篇回顾性文献，该文献按照预谈判、谈判和谈判结果进行了回顾，且只包括了2007年以前的审计谈判文献，为进一步扩展留下了空间。与前述

4、文献相比，本文主要有以下几个方面贡献：（1）归纳总结了审计谈判特点；（2）与以往的研究思路不同，本文按照审计谈判对审计质量的影响、审计谈判总体状况、审计谈判影响因素的思路对相关文献进行了较为系统回顾，特别是按照认知要素对审计谈判影响因素加以分类回顾；（3）包括2007年以后国内外审计谈判研究的新文献；（4）提出了我国审计谈判研究的可能方向。二、审计谈判的特殊性及审计谈判模型（一）审计谈判的特殊性审计谈判是会计师事务所的审计人员在审计过程中就双方有争议的问题与被审计单位进行的谈判，具有明显的审计职业特征：第一，没有最佳

5、替代方案。最佳替代方案（BestAlternativeToNegotiationAgreement，①BATNA）指的是谈判者在当前谈判之外的最佳替代方案。一般谈判中，最佳替代方案包括备选方案（alternative）和价值（value）两部分。谈判者的目的是取得更多利益，如果当前谈判的利益低于最佳替代方案，谈判者就会放弃当前谈判而选择其他谈判对手提供的最佳替代方案。然而审计人员的最终目标是对∗孙岩，兰州大学管理学院，邮政编码：300071，电子信箱：jixunzh@nankai.edu.cn；张继勋、周冉，南开大学

6、商学院。本文得到国家自然科学基金项目（70972087）的资助。①本文将常见的普通商务型谈判统称为一般谈判。37审计研究2010年4期被审计单位的财务报表发表审计意见，当审计人员与被审计单位就某项审计调整进行谈判，谈判结果即最终的错报调整金额达不到审计人员的底线且错报金额的影响仍然重大时，审计人员只能对该被审计单位的财务报表发表除无保留以外的其他类型审计意见，而不能像一般谈判那样重新选择谈判对手。因此，审计人员没有最佳替代方案。第二，首次报价与谈判目标的统一。在谈判中，首次报价的高低直接影响着谈判者谈判目标的实现和收

7、益，首次报价与谈判收益的相关系数高达0.85。因而一般谈判中谈判者为实现其目标，通常会采用一个高于其谈判目标的首次报价。但是，审计谈判中审计人员的谈判目标通常是他们认为最恰当的审计调整数额。假如在首次报价时虚增审计调整金额即高报价，审计人员就无法给出合理解释。Ng和Tan（2003）的研究也发现，审计人员并不愿意通过虚增最初提出的审计调整的数额，来促使被审计单位接受他们认为合理的审计调整数额，因为“这样做可能是不恰当且缺乏专业性的”。因此，在审计领域中，审计人员的首次报价通常就是其谈判目标，同时首次报价也无法起到获取

8、更有利谈判结果的作用。第三，不能选择回避策略。所谓谈判策略，是明确谈判者的一系列谈判目标及其实现途径的一个总体行动计划。一般谈判中，谈判者可以选择的谈判策略有以下五种：合作或整合(collaborationorintegrative)、让步(accommodationorconcessionary)、竞争(competitionorconten