《税金及其筹划》PPT课件

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1、第2讲税收与纳税筹划一、税收概述税收概念、特征、作用税收的种类流转税所得税资源税财产税行为税流转税增值税概念征税范围一般纳税人与小规模纳税人进项税额与销项税额消费税征税范围计税方法营业税征税范围计税方法所得税征税范围纳税义务人应纳税额的计算所得税的缴纳二、纳税筹划的概念与特点纳税筹划的概念纳税筹划是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。纳税筹划的特点合法性超前性目的性专业性三、纳税筹划的目标税收负担最小化净利润最大化企业价值最大化四、纳税筹划的原则合规性原则稳健性原则综合性

2、原则成本效益原则五、纳税筹划的方法税收减免筹划方法税收退回筹划方法税率差异筹划方法税收递延筹划方法(一)增值税两类纳税人身份的税务筹划增值税的有关法规将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。（分析：增值税的税务筹划）六、纳税筹划的举例一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%6%35.29%38.96%17%4%23.53%26.47%13%6%46.15%49.20%13%4%30.77%33.43

3、%两类纳税人税负平衡的增值率分析：1.当实际增值率=税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；2.当实际增值率<税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。结论：1.在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势；2.随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小,小规模纳税人更具有降低税负的优势。【例】某科研机构为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，2002年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值

4、税纳税人身份的税务筹划？若为一般纳税人的应纳增值税额=1800×17%－1000×17%=136(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额=1800×6%=108(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额=136－108=28(万元)该科研机构预计增值率==44.44%预计增值率为44.44%，大于两类纳税人平衡点的增值率35.29%，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利。(二)销售使用过的固定资产的税务筹划基于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用或正在使用中的固定资产出

5、售，在满足税法规定的条件下出售收入可以免税。单从增值税税负考虑，当然免税比纳税好，但是综合考虑企业销售使用过固定资产的税负和收益后，免税并不一定是最佳的选择。分析：1.当T为4%时，平衡点升值率R=1.92%，若销售使用过的固定资产的价格超过原值但没超过原值平衡点升值率1.92%，企业应尽量使销售价格不超过原始价格，免税比纳税所获得的收益大于纳税的收益；2.若价格>原值平衡点升值率1.92%，企业应当放弃免税，而选择缴纳增值税可以带来更大的收入。【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了1年的生产设备，该生产线的原始成本为1000万元，已提折旧和资产减值准备10

6、0万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以998万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。方案1：如果将该设备销售给A企业，销售价格为998万元，低于设备原值，符合出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为998万元。方案2：如果将该设备销售给B企业，销售价格为1010万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：R＝1%由于升值率1%，小于平衡点升值率1.92%，应当选择免税价格，将设备销售给A企业。因为销售给B企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益少7.42万元。收益额＝1010－7.4

7、2=990.58(万元)销售给A企业与B企业的收益差额=998–990.58=7.42(万元)方案3：如果将该设备销售给C企业，销售价格为1030万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：R＝3%由于升值率3%,大于平衡点升值率1.92%，应当选择纳税，将设备销售给C企业。因为销售给C企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益多12.19万元。收益额＝1030－19.81＝1010.19(万元)销售给C企业与A企业的收益差额＝1010.19－998＝12.19(万元)(三)购进价格的税务筹划无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要

8、计算比较各自的税负和收益，从而确定各自