《公司间的交易》PPT课件

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1、第六章公司间交易第一节公司间债权债务交易（掌握）第二节公司间存货交易（掌握）第三节公司间固定资产和无形资产转让交易（掌握）9/16/20211湖南理工学院经济与管理学院从理论上讲，在编制合并报表时，由于将企业集团视为一个会计主体，所有企业集团内部的交易都必须消除。公司间交易所形成的需要抵销的项目主要要分为以下几类：1、公司间债权债务关系。2、公司间存货交易。3、公司间固定资产（或无形资产）转让交易。4、公司间租赁交易。9/16/20212湖南理工学院经济与管理学院第一节公司间交易引起的债权债务关系

2、应收账款应付账款应付利息应收利息应收股利应付股利9/16/20213湖南理工学院经济与管理学院一、公司间一般债权债务关系的消除需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：★应收账款与应付账款★应收票据与应付票据★预付账款与预收账款★持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券★应收股利与应付股利★其他应收款与其他应付款9/16/20214湖南理工学院经济与管理学院抵销分录的做法：直接将内部交易所产生的债权债务做反方向分录。借：应付账款

3、等贷：应收账款等例题1：2008年12月31日，P企业个别报表中应收账款期末余额300000元中有65000元系应收其子公司S企业的账款。（假定没有坏账）抵销分录：借：应付账款65000贷：应收账款650009/16/20215湖南理工学院经济与管理学院二、坏账准备的消除（一）初次编制合并报表时的抵消处理例2：母公司本期个别资产负债中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司的应

4、付账款。抵消分录为：（l）借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）借：应收账款—坏账准备2500贷：资产减值损失25009/16/20216湖南理工学院经济与管理学院（二）连续编制合并报表时的抵消处理1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备）”项目，

5、贷记“资产减值损失”项目；或者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目。9/16/20217湖南理工学院经济与管理学院1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理例3：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，净值为47500元。其中应收账款数额50000元，按5%的比例计提坏账准备2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元

6、。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为2500元，本期未计提坏账准备。9/16/20218湖南理工学院经济与管理学院（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）借：应收账款——坏账准备2500贷：未分配利润——期初25009/16/20219湖南理工学院经济与管理学院2、内部应收账款本期余额大于上期余额时

7、抵消处理例4：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款净值为62700元。其中应收账款66000元，坏账准备的数额为3300元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提的坏账准备的数额为800元。9/16/202110湖南理工学院经济与管理学院（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款66000贷：应收账款66000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的

8、数额（期初影响数）借：应收账款——坏账准备2500贷：未分配利润——期初25009/16/202111湖南理工学院经济与管理学院（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额16000元计提的坏账准备800元（本期影响数）借：应收账款——坏账准备800贷：资产减值损失8009/16/202112湖南理工学院经济与管理学院3、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理例5：假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应