专题一：审计业务承接

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1、主讲人：陈德球审计理论与实务专题一审计理论与审计业务承接学习目标审计概述审计业务承接风险评估与计划审计工作一、审计概述《中国注册会计师审计准则》对审计的标准定义：审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报表框架编制发表审计意见得以实现。审计的分类按照目的和内容分类：财务报表审计经营审计合规性审计按照主体分类：政府审计内部审计注册会计师审计审计业务范围鉴证业务财务报表审计业务对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表

2、意见，其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。财务报表审阅业务通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所审阅的信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。特殊目的的审计业务因特殊目的的报告而检查历史财务信息。历史财务信息之外的其他鉴证业务对于其财务报表鉴证业务，对非财务信息鉴证业务，对系统和流程的鉴证业务。审计业务范围相关业务商定程序业务代编财务信息业务管理咨询业务审计准则中国注册会计师执业准则体系中国准则会计执业准则中国注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准

3、则审阅准则其他鉴证业务准则相关业务准则商定程序代编财务信息…会计师事务所质量控制准则审计市场警察理论信息理论代理理论受托责任理论保险理论冲突理论1）信息理论信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。（1）事前信息不对称事前信息不对称导致了“逆向选择”的出现，造成了市场失灵，这一现象与货币理论中的“劣币驱逐良币”现象类似。逆向选择产生的原因

4、是委托人在签订契约以前不知道代理人的类型（道德是好还是坏，能力是高还是低）。（2）事后信息不对称事后信息不对称引发的“道德风险”问题也造成了市场失灵.当契约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但成本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道德风险问题。利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。（1）审计可以降低信息不对称的成本投资者和债权人应对公司管理当局所提供的财务信息进行查实，但是如果每一个人都去检查，那么，获取可靠的信息成本就太高了，通过聘请专职的外部审计师来为全体委托人对公

5、司管理当局进行审计可以大大降低这一成本。（2）审计可以缓解信息不对称的发生审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制的反映其受托责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审查和判断，进而做出适当保证，并向公司股东及利害关系人报告。从这个角度来说，审计实际上就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查帐的需要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动，促使信息使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资源配置效率的作用。（3）现实经济生活与信息论的逻辑一致性信

6、息理论认为审计可以提高财务信息的可信性，减低信息风险，从而可以增进财务信息的价值。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计做出规定的原因所在。2）代理理论代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。代理成本

7、包括三种：其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利益尽力而发生的成本；其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，或者对委托人遭受损害的补偿成本；其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委托人效用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益损失，称为“剩余损失”。利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经营者、债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关系）的连结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企业中的股东与债权人

8、和管理当局之间完全符合代理关系。（1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标.（2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受侵害，出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于一致。（3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门的报酬与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。可以看出，在代理理论中，对审计需求已不是财产所有者的单方需求，