无形资产与其他资产

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1、第六章无形资产与其他资产学习目标：掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件；掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算；了解其他资产。第一节无形资产及其确认一、无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。注意★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有

2、可辨认性，不属于本章所指的无形资产。★土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。二、无形资产的特征（1）不具有实物形态。（2）属于可辨认的非货币性资产。（3）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。三、无形资产的分类1.按内容分（1）专利权（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权（6）特许权★按照新《企业会计准则》规定，由于自创商誉不可辨认，不具备无形资产定义的要求，因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产生的商誉，则由《

3、企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第8号——资产减值》等相关准则规范。2.按取得方式分（1）外购（2）自行开发四、无形资产的确认企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量一、外购的无形资产1．外购无形资产的成本外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.会计处理借：无形资产贷：银行存款[例6.1]东升公司购入一项专利权，购买价款为230000元，另支付

4、相关税费2000元，款项已通过银行转账支付。要求：写出会计分录。[例题解答]：借：无形资产232000贷：银行存款232000二．自行开发的无形资产1．自行开发无形资产的成本企业内部自行开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成注意：＊无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。＊企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同一

5、项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。2．研究与开发阶段的区分（1）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（2）开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。3．研究与开发支出的会计处理原则＊企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益＊开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（1）完成

6、该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2）具有完成该无形资产并使用或的意图（3）无形资产产生经济利益的方式（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量4．自行开发无形资产的会计处理方法（1）科目设置：“研发支出——费用化支出”“研发支出——资本化支出”（2）账务处理：＊自行开发无形资产发生研发支出时借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料银行存款应付职工薪酬＊期末借：管

7、理费用贷：研发支出——费用化支出（不符合资本化条件的）＊符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出（符合资本化条件的）[例6.2]东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用200000元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用1000000元，科研人员的工资450000，其他费用50000元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为7000000元，其中符合资本化条件的支出为5

8、000000元。期末，该专利技术已经达到预定用途。要求：作出相关会计分录。[例题解答]：（1）第一阶段：借：研发支出——XX产品（费用化支出）200000贷：银行存