进出口商品业务的核算

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1、第三章进出口商品业务的核算第一节自营进口业务的核算一、自营进口业务的核算1、进口商品的成本=国外进价CIF+关税+消费税①佣金:可直接认定的应冲减商品的CIF;不能直接认定的则冲减“营业费用”。②国内运杂费:计入“营业费用”。③增值税:不计入进口商品购进成本。2、进口业务对内结算方式:(1)货到结算:在取得外运公司船舶到港通知后,向订货单位办理结算,确认销售收入。适用于海运进口。(2)单到结算:在收到国外进口单据时,向订货单位办理结算,确认销售收入。适用于陆运和空运进口。(3)出库结算:收到商品后,先验收入库,出库销售时办结算,确认收入。例:公司从日本某电器公司进口数码相机500台,到岸单

2、价为400美元/只,共计价款200000美元,佣金4000美元,关税税率10%,增值税率17%.收到转来的相关单据,经审核无误,扣除佣金后,购汇支付货款,当日美元卖出价8.30元,银行买入价7.90元,企业采用业务发生时的汇率作为折合率。①购汇借:银行存款—美元户1587600(19600×8.1)财务费用—汇兑损益39200贷:银行存款1626800(19600×8.3)②支付货款借:物资采购—日本某公司(数码相机)1587600贷:银行存款—美元户1587600③申报关税及增值税借:物资采购—日本某公司(数码相机)158760(1587600×10%)应交税费—应交增值税(进项税额)2

3、96881.20贷:银行存款455641.20④签发转账支票支付国内运杂费1100(含运费1000元)借:营业费用1030应交税费—应交增值税(进项税额)70贷:银行存款1100⑤在出库结算方式下,商品验收入库。借:库存商品—数码相机1746360贷:物资采购—日本某公司(数码相机)1746360在货到结算或单到结算方式下,商品不入库,直运给国内订货单位。二、自营进口商品销售的核算例:接上例,将数码相机销售给国内M公司,列明500只,每只4000元,计货款2000000元,增值税额340000元。①收到M公司签发并承兑的商业汇票时借:应收票据2340000贷:主营业务收入2000000应交

4、税费—增(销)340000②结转销售成本时在货到结算或单到结算下借:主营业务成本1746360贷:物资采购—日本某公司(相机)在出库结算下,借:主营业务成本1746360贷:库存商品--1746360三、销货退回的核算1、在单到结算或货到结算方式下①垫付退回费用时,借:应收账款--×外商贷:银行存款②进口商品作进货退出并向税务机关申请退税借:应收账款--×外商应交税费—应交进口关税贷:主营业务成本同时作销售退出,借:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)贷:应付账款(或银行存款)③收到退回的货款及垫付费用时借:银行存款贷:应收账款--×外商④收到退税时借:银行存款贷:应交税费—应交进

5、口关税—应交增值税(进)2、在出库结算方式下(1)商品未售出时,只作进货退出处理(2)商品已售出时,与1同。四、索赔与理赔的核算1、在单到结算或货到结算方式下①向外商提出索赔,经协商外商同意时借:应收账款--×外商贷:主营业务成本同时对国内客户理赔借:主营业务收入应交税费—应交增值税(销)贷:应付账款(银行存款)②申请退关税借:应交税费—关税贷:主营业务成本③收到赔款借:银行存款贷:应收账款--×外商④收到退税借:银行存款贷:应交税费—应交进口关税—应交增值税(进项税额)2.在出库结算方式下(1)商品已售出且已结转了销售成本时,其账务处理与1同。(2)商品未售出时,①索赔借:应收账款--×

6、外商贷:物资采购②商品出库借:物资采购贷:库存商品③申请退关税借:应交税费—应交进口关税贷:物资采购④收到赔款借:银行存款贷:应收账款--×外商⑤收到退款借:银行存款贷:应交税费—应交进口关税—应交增值税(销项税额)第二节代理进口业务的核算一、代理进口业务应遵循的原则1.不垫付进口商品资金;2.不负担进口商品的国内外直接费用;3.不承担进口业务盈亏;4.以CIF价格为依据,按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。二、结算方式—单到结算即收到全套结算单据,经审核无误后,承付货款,并向国内委托单位办理货款结算,确认销售收入。实例:A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆,以FOB价格成

7、交。①收到B公司预付的款项20000000元借:银行存款20000000元贷:预收账款—B公司20000000元②购汇支付国外运杂费50000美元,当日美元卖出价8.40元借:预收账款—B公司420000贷:银行存款420000③收到结算单据,计汽车100辆,15000美元/辆FOB,共计贷款1500000美元,佣金30000美元,经审核无误,扣除佣金后支付货款,当日美元卖出价8.50元借:预收账款—B12495000贷

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