财务会计费用的涉税处理

《财务会计费用的涉税处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、财务会计税务版二、费用的涉税处理1．业务招待费的涉税处理会计上对企业发生的业务招待费在“管理费用”中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5％o。二、费用的涉税处理[例1]华丰公司2008年度取得主营业务收3000万元，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。则该公司应作如下会计处理：借：管理费用400000贷：银行存款400000税务处理：可在企业所得税税前

2、扣除的业务招待费=40x60％=24(万元)，但最高扣除限额：(3000+500)X5％o=17．5(万元)，故只能在企业所得税税前扣除17．5万元，调整增加应纳税所得额22．5万元(40-17．5)。二、费用的涉税处理2．广告费与业务宣传费的涉税处理会计上对企业发生的广告费与业务宣传费在“销售费用”中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、费用的涉税

3、处理[例2]华丰公司20x1年、20x2年、20x3年度的销售收入分别为2000万元、2200万元、2500万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为320万元、350万元、360万元。则该公司各年的会计处理分别为：20x1年：借：销售费用3200000贷：银行存款320000020x2年：借：销售费用3500000贷：银行存款350000020x3年：借：销售费用3600000贷：银行存款3600000二、费用的涉税处理各年的税务处理分别为：20x1年度实际发生广告费和业务宣传费320万元，但本年度只允许税前扣除300万元(2000x15％)，尚未

4、扣除的20万元(320-300)，结转以后年度扣除，本年度调整增加应纳税所得额20万元。20x2年度实际发生广告费和业务宣传费350万元，但本年度只允许税前扣除330万元(2200x15％)，尚未扣除的20万元(350-330)，结转以后年度扣除。二、费用的涉税处理20x1年至20x2年度累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为40万元(20+20)。20x3年度实际发生广告费和业务宣传费360万元，但本年度允许税前扣除375万元(2500x15％)，其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额15万元

5、。本年度应调整减少应纳税所得额15万元(375-360)。累计到20x3年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣除额为25万元(40-15)。二、费用的涉税处理[例3]甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发生额为32万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为3万元，以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售价格为15万元，“营业外收入”科目贷方发生额为5万元，全部为出售固定资产收入，甲企业2008年、2009年实行5年过渡期优惠政策（所得税率为15%），2008～2011年每年的会计利润、广告费计提基数、广告费实际发生额等相关情况见下表，所得税会计处理采用资产负

6、债表债务法（假设无其他纳税调整事项）二、费用的涉税处理1．2008年广告费计提基数：320000＋30000＋150000＝500000（元）；广告费税前允许列支数：500000×15%＝75000（元），实际发生95000元，形成20000元可抵扣暂时性差异，登入备查账簿中。递延所得税资产（发生额）：20000×15%=3000（元）从下表可知2008年会计利润为10万元。应交所得税：[（100000＋20000）]×15%＝18000（元）会计处理为：　借：所得税费用15000递延所得税资产（广告费项目）3000贷：应交税费——应交所得税18000二

7、、费用的涉税处理2．2009年末，会计利润为－50000元，企业当期亏损，税法规定，发生亏损后允许企业向后弥补亏损五年，新会计准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来税款和应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。则亏损形成的可抵扣暂时性差异为5万元，递延所得税资产（弥补亏损项目）应确认为50000×15%＝7500（元）借：递延所得税资产（弥补亏损项目）7500贷：所得税费用7500二、费用的涉税处理另外，对于广告费形成的暂时性差异，在旧准则下不进行会计处理，只将16－15＝1（

8、万元）的暂时性差异登入“递延所得税资产”备查账簿中。在新准则下，因采用资产负债表