利率期货和利率期货会计

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1、利率期货和剥率期货会计李雪莲(江苏淮安市清河区财政局223l00)利率期货，是以利率为载体，以债券、票持有浮动利率、准备持有到期的债券，以及准据、存单等为交易对象的标准化期货合约。作备进行债券、存单投资时，为防范利率下跌而为衍生金融工具的一种，利率期货是现代国际买入利率期货合约。期货市场上交易最活跃、交易量最大的一种期(二)利率期货套期会计处理的一般原则货。随着我国社会主义市场经济的逐步发育成根据《企业会计准则第24号一套期保值》熟．利率期货也将成为我国证券期货市场中的的规定精神，利率期货套期可以为公允价值套一个大项。期和现金流量套期两大类。其会计处理的基本一要求包括：

2、(1)属公允价值套期时，套期工具和、利率期货的基本特征l、利率期货价格表现形式独特。利率期货被套期项目公允价值变动形成的利得或损失的交易价格，一般以整倍数的债券、票据、存单均计人当期损益。(2)属现金流量套期的，套期等交易时买卖双方协商一致的期货价格为成工具和被套期项目公允价值变动的利得或损交价格。交易双方敲定其成交价格时，都会考失中属于有效套期的部分，直接确认为所有者虑标的物交割期限、票券兑付期限、预计利率、权益(资本公积)，其全部分即无效部分应计入付息方式和票券存续期间利率可能发生的变当期损益。计入所有者权益的公允价值变动损化等对期货收益的影响。益，在确定承诺履行、

3、预期交易发生或被套期2、利率期货价格随市场利率的变化呈反项目终止确认时。再转入与被套期项目相关的向波动。即市场利率越高，利率期货价格越低；科目中。反之．市场利率越低，则利率期货价格越高。(三)会计科目的运用3、利率期货交割方法特殊。利率期货实物有人说，期货的核算就是期货保证金的核交割情况发生很少，而且到期末作反向平仓算。笔者认为此话并不尽然：(1)期货保证金的的，也可不交割标的物，而采用现金交割，即按价值，并不代表期货的公允价值；(2)期货保证同品种期货合约交割时市价计算平仓盈亏交金存续期间，都作为资产存在，不能体现期货付或取得现金。交易双方的权利和义务。新准则的会计处

4、理规一、利率期货套期保值的适用范围和会计范中，也存在这一难题：在确认和计量期货保核算基本要求证金的情况下，无法同时确认和计量期货公允(一)利率期货套期的一般适用范围价值及其变化。因此，实际操作时，笔者认为应企业遇有下列涉及利率风险的业务事项．增设“金融工具结算”、“期货交易结算“之类共可买人或卖出利率期货合约进行套期保值：同目，以作为期货(衍生工具、套期工具)的对(1)准备发行债券或借款筹资。或者持有交易应科目。性的债券、票据或存单，以及取得浮动利率借三、买入利率期货合约进行套期的基本账款，为防范利率上涨而卖出利率期货合约；(2)务处理·57·(一)初始确认。借记“套期

5、工具”科目，贷记“公允价值变动损1．确认套期工具：(1)买入利率期货并立益”或“资本公积”科目；同时调增保证金余额，即指定为套期工具的，按成交价格，借记“套期借记“存出保证金”科目，贷记“金融工具结算”工具一买入××(债券、票据或存单种类．下同)利科目；(2)支付卖出合约相关税费时，借记“投率期货合约”科目，贷记“金融工具结算一买资收益”等科目，贷记“存出保证金”科目；(3)入××利率期货合约”科目(或“期货交易结算”转销持仓合约账面价值时，借记“金融工具结科目，下同)(以下省略明细科目)(2)支付期货算”科目，贷记“套期工具”科目；(4)收回保证保证金和相关税费，借记

6、“存出保证金”、“财务金时；借记“银行存款”科目，贷记“存出保证费用”、“投资收益”等科目，贷记“银行存款”等金”科目。科目。合约市价低于持仓合约账面价值时，按其2、确认被套期项目：被套期项目为已确认差额作与以上调整持仓合约账面价值和调整的金融资产或金融负债，应按照各该资产、负保证金两分录相反的分录，其他事项分录同债的账面价值，借记或贷记“被套期项目”科上。目，贷记或借记有关资产负债科目；被套期项如果利率期货只是不作为套期工具但并目为未确认的确定承诺，可不作初始确认，待不平仓时，应按持仓合约账面价值，借记“衍生以后资产负债日再按公允价变动额确认为“被工具一买入××利率期

7、货合约”科目，贷记“套期套期项目”；被套期项目为预期交易时。可以不工具”科目；按规定应将原计入“公允价值变动作确认和计量，待预期交易发生时再作处理。损益”或“资本公积”的套期损益转入与被套期(二)后续计量项目相关的科目时，应按上述套期损益净额，按规定，在资产负债表日，应采用公允价借记或贷记“公允价值变动损益”或“资本公值对套期工具和被套期项目进行后续计量：积”科目，贷记或借记“财务费用”、“投资收益”l、套期工具：(1)公允价值增加时，按增值等科目。额．借记“套期工具”科目。贷记“公允价值变动2、被套期项目：(1)终止确认的被套期项损益”