案例九 开发支出：长丰汽车

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1、案例九开发支出：长丰汽车问题一：（1）《企业会计准则第6号——无形资产》对研究与开发支出的会计处理规定：第二章确认第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该

2、无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业除了应该在附注中披露无形资产的期初和期末账面余额、累积摊销额及累计减值损失金额、无形资产摊销方法等相关情况之外，还应该对企业当期确认为费用和资产的研

3、究开发支出总额进行披露。（2）长丰汽车对研究与开发支出的相关会计列报与披露存在的问题：一、长丰汽车对无形资产研究与开发支出如何资本化、费用化未作出清晰的界定。2007年为新旧准则更替之年，长丰汽车在2007年上半年按照新会计准则增设“开发支出”，并将当期符合条件的开发费用资本化。但长丰汽车的财务报告中，没有说明研究支出与开发支出的界定标准。企业会计准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂，风险大，很难明确划分研究和开发两个阶段，因此研究支出与开发支出的界定就有很大的主观性，成了上市公

4、司操纵利润的工具。二、对应计入管理费用的无形资产研究支出与资本化为开发支出的费用未做详细的附注说明。2007年上半年长丰公司产生巨额开发支出2.18亿元，仅简单披露了其中2229万元，另外1.96亿元开发支出不作任何解释，使得投资者一头雾水。从财务报告上看，长丰汽车的存货也发生了较大变化，但方向与开发支出相反，且二者的剧增均发生在第二季度。根据券商研究，长丰汽车2007年第二季度增加的巨额开发支出很可能并非增量，而是存量，即曾经发生的开发支出未计入到费用汇总，而是与存货挂账，如今趁新会计准则的实行而重新分类至“开发支出”项中，这种挂

5、账处理，是违规的。此外，有券商在长丰汽车的调研报告中说：“飞腾产品为公司今年开发相对失败产品，预计2007年销量仅为3000辆，由于有2-3亿元的模具、夹具等，是否停产以及相应的减值计提将较大影响公司业绩。”同时，长丰汽车8月30日发了一则公告，说是要成立一个研发中心。公告中同时介绍说：“长丰汽车在原研发中心的所有资产约2亿元以托管形式交由研发公司使用，研发公司应对托管资产进行造册并进行必要的维护保养，确保资产保值，公司财务部指令专人对托管资产进行管理。”如果这约2亿元的原研发中心资产便是上述开发支出的话，那么，经过这种“成立研发公

6、司—托管—支付使用费”的一系列运作，倒可以避免大额的减值计提，而是通过使用费的方式逐步消化。于是，未来业绩很可能得到救赎。长丰汽车上市后业绩大幅度下滑，就近两年的有限利润而言，其巨额的开发支出是否计入费用，或者巨额的“模具、夹具等”是否计提减值准备，就变得极具重要性了。这些项目若按元会计制度规定计入到成本费用中，或进行计提减值准备，都将使长丰汽车近两年出现巨额亏损。三、对开发支出的CF2、CS7、进口车国产化、新车型研发、车型改进项目等的具体性支出未做详细的披露。（3）出现上述问题的原因及对策一、企业对于研究支出和开发支出的界定不明

7、确。如果准则规定企业应该披露研发项目的研究环节和开发环节的具体项目及二者的分界点，就可以一定程度上避免上市公司在背后利用不明确的界定来操控费用。二、现行准则只要求研发费用区分研究阶段和开发阶段，不能资本化的研发费用计入管理费用，可予资本化的研发费用已完成的计入无形资产，未完成的在开发支出中反映。其实强制反映出来的只有资产负债表上的开发支出的期初余额及期末余额，至于这个余额是怎么来的，准则对其在附注中的披露并没有要求。同时至于研究阶段有没有费用、有没有开发阶段已经完成的计入无形资产并没有披露出来。只提供开发支出的一个期末余额，披露内容

8、不具体，不详细。三、几乎没有上市公司在“管理费用”项目中就研究支出做出详细注释，还有部分企业将研发费用列示在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目下且名称不统一，如“试验费”、“科研费”、“技术开发费”等。研究支出作为当期损益一般记入