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1、第21卷第1期连云港职业技术学院学报Vol.21No.12008年3月JournalofLianyungangTechnicalCollegeMar.2008文章编号:1009-4318(2008)01-0036-04X对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析徐欢(国都证券有限责任公司,江苏南京210005)摘要:审计收费作为审计服务的价格,是传递审计质量的有效信号。在阐述审计收费理论的基础上,基于对我国会计师事务所审计市场和审计收费现状的分析,识别了影响我国上市公司审计费用的因素,并对这些因素进行了实证研究,得出影响我国上市公司审计收费的主要因素是现有的审计收费模式损害了审计
2、独立性;不合理的审计要求关系;不存在全国统一的审计收费标准;对上市公司审计收费的披露不规范;没有形成一个完善的关于注册全计师的法律责任方面的规范。并提出了完善我国会计师事务所审计收费的政策建议。关键词:审计收费;审计质量;实证研究中图分类号:F239文献标识码:A一、引言及选题意义从20世纪七八十年代,国外就对审计收费问题进行了随着上市公司虚假财务报表事件以及会计师事务所审深入研究,而我国是近几年才刚刚起步的,因此,在研究的深计失败的情况在国内外不断发生,对注册会计师行为监督的度和层次上都与国际上有着相当的差别。呼声越来越高。但是由于审计服务的特殊性质,社会有必要(一)审计收费
3、研究现状寻找一种有效的手段来控制其质量。对于审计服务收费和在这方面Simunic曾做出很大贡献,他利用先前设计的定价模式的研究是控制和管理审计质量的一个重要方面。审计收费模型研究了美国审计市场,提出多元回归的审计收首先,审计服务的定价是保证审计质量的一个必要条件。虽费模型,运用最小二乘法分析了1977年美国397家上市公司然较高的审计收费并不一定代表较高的审计质量,但要保证的包括审计收费在内的数据。他认为审计收费是由风险状一定标准的审计质量,就必须有一定标准的审计成本的投况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事入,会计师事务所也就自然要收取高于这一审计成本的收务所的
4、规模等因素决定的。他最终选择的解释变量包括:上费,因此审计服务的定价模式可以作为鉴定和控制审计质量市公司的资产规模、控股子公司的个数、涉及行业的类型、资的一种途径。其次,审计服务的定价模式也会影响到注册会产负债率、前两年的盈亏状况、审计年度的审计意见类型、内计师的独立性。注册会计师的经济利益与被审计公司的经审的成本、净资产收益率、审计任期和事务所的规模。Simu2济利益有着本质上的相互依赖性。但注册会计师的独立性nic的研究结果表明,公司规模是审计收费最主要的决定因的要求显然和其与被审计公司之间的经济依赖性相矛盾。素,在其余的控制变量中,仅有净资产收益率和审计任期两我们需要对二
5、者之间的利益根源进行研究。这种利益根源个变量不显著,其模型的解释能力达到了46%。结果发现之一就是审计收费,审计收费可以作为分析注册会计师审计无论是对大规模的上市公司和小规模的上市公司,大会计师质量和独立性的一种工具,又有可能成为人们衡量公司好坏事务所均未收取高额审计费用。的标准之一。(二)非审计业务对审计收费的影响影响审计定价的因素有很多:如上市公司的资产规模、20世纪80年代以后,会计师事务所的业务范围不断扩业务性质、财务状况,还有执行审计的会计师事务所的自然展,非审计业务收入占总收入的比重越来越大。Palsrose状况(包括规模、知名度、审计年限等)和执行审计的人员的(1
6、986)研究发现客户即使向不同的会计师事务所分别购买经验及专业水平,另外,还有一些环境因素:如政府制度、地审计服务和非审计服务,支付的审计费用也仅高于他享受单方经济状况以及需求方所在行业的特殊属性等等。刨除环一的审计活动所支付的费用。针对上述问题,大部分学者认境因素的影响,本文认为正常的审计收费应该与审计质量、为当客户委托同一家会计师事务所提供审计服务和非审计审计成本和审计风险相匹配。当审计收费不能与这些因素服务时,由于注册会计师进行审计服务时获得更多的客户信相对应,而出现过高和过低的情况时,那么审计的质量与注息,这些信息有助于会计师提供更高质量的非审计服务。因册会计师的独立性
7、就是值得怀疑的。此客户愿意为审计服务支付更高的费用。当然也可能存在二、文献综述客户向事务所支付高额审计费用以收买审计意见的情况。X收稿日期:2007-10-28©1994-2010ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net第21卷第1期徐欢:对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析·37·此外由于审计独立性不便于直接观察和评价,注册会计师可的保证的程度是衡量审计质量的直
