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1、高级财务财务教学课件合并财务报表王桂琴第七章合并日合并财务报表的编制合并财务报表Ⅰ山西财经大学会计学院特别说明合并财务报表属于:1.高级财务财务的最重要的内容2.财务会计领域公认的难题3.实务操作复杂，学习难度较大思考：为什么要编制合并财务报表？本章主要内容Ⅰ合并财务报表基础知识Ⅱ合并日合并财务报表的编制原则Ⅲ合并日合并财务报表的编制方法Ⅰ合并财务报表的基础知识一、相关概念1.母公司：指对其他企业拥有控制权的企业。2.子公司：指被另一企业所控制的具有法人地位的企业。一、相关概念3.全资子公司：母公
2、司拥有100%有表决权股份的子公司。4.非全资子公司：母公司拥有５０％以上但不足100%有表决权股份的子公司。5.少数股东权益：子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。6.少数股东损益：指子公司在一定财务期间内实现的的损益中不属于母公司的份额。7.个别财务报表：是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的财务报表。8.合并财务报表：合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。
3、特别注意：合并财务报表是以母、子公司个别财务报表为基础编制的。二、合并财务报表的组成内容合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表三、合并财务报表的特征1.与个别报表比较(1)反映的内容和核算的对象不同个别报表反映单个企业的财务状况和经营成果,核算对象是单个企业的独立法人实体.合并报表反映企业集团的财务状况和经营成果,以企业集团为财务主体(2)编制主体不同个别报表由单个企业编制合并报表由母公司或控股公司编制(3)编制基础不同个别报表以凭证帐簿为基础合并报表以个别报表为基础三、 合并
4、报表的特征2.与汇总报表比较汇总报表:行业主管部门根据所属企业保送的财务报表,对其各项目加总编制的报表.(1)编制的目的不同汇总报表:满足行业管理的需要合并报表:满足企业集团报表使用人的需要(2)确定编报范围的依据不同汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据合并报表:以控制关系作为编制依据(3)编制方法不同汇总报表:采取简单相加的方法合并报表:有一套专门的方法和程序三、合并财务报表的特征3.合并财务报表与投资的关系企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表.4.合
5、并报表与企业合并的关系企业合并可能导致合并报表问题的出现,但企业合并不一定就需要编制合并报表,只有在控股合并情况下才会产生合并报表.四、合并财务报表的编制理论合并财务报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。四、合并财务报表的编制理论在编制合并财务报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行财务处理，国际财务界形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。理论要点1.所有权理论：认为母子公司之间的关
6、系是拥有与被拥有的关系，合并财务报表反映的是母公司股东所拥有的经济资源。2.实体理论：认为编制合并财务报表是为了满足合并主体全体股东的信息需求。反映控股股东和少数股东各自控制的企业集团的经济资源。3.母公司理论：它是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正。认为编制合并会计报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，反映母公司的股东所控制的经济资源。四、合并财务报表编制理论1.母公司(业主权)理论(1)基本点:将合并报表视为母公司本身报表反映范围的延伸和扩展来看待,从母公司角度来考虑合并报表的合并范围和
7、合并方法.(2)具体内容①少数股东权益被视为负债;②少数股东所享有的净收益被视为费用;③对于内部销售收入的抵销,只抵销多数股权的份额;④在确定合并范围时,通常以法定控制为基础.四、合并财务报表的编制理论2.实体(集团整体,主体)理论(1)基本点:将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表,强调企业集团是所有成员企业所构成的经济实体,编合并报表是为整个经济实体服务的,对构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待.(2)具体内容①少数股东权益被视为股东权益的一部分;②少数股东享有的净收益
8、被视为经济实体的净收益;③对于内部销售收入,应全部抵销四、合并财务报表的编制理论3.所有权理论它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权.在这种理论下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定比例合并计入合并报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益.四、合并财务报表的编制理论4.编制理论的选择美国和英
