存货的清查及减值核算

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1、第五节存货的清查及减值核算一、期末存货盘点：一)、存货的盘盈1、盘盈时调账：借：原材料等贷：待处理财产损溢2、查明原因报批处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用一)、存货的盘盈亏、毁损：1、盘亏、毁损时调账：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费－应交增值税（进项税转出）2、查明原因报批处理：借：其他应收款(=赔偿款)营业外支出(=非常损失)原材料等(=残料)管理费用(=赔偿款、残料后余额)贷：待处理财产损溢(=借方之和)例4-18：某公司采用实际的成本法对存货进行计价，期末盘点存货时发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为170

2、0元，经批准的处理意见是：由保管人员赔偿10%，其余部分计入本期损益。1、毁损时调账：借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费－应交增值税（进项税转出）17002、查明原因报批处理：借：其他应收款1170管理费用10530贷：待处理财产损溢11700二、期末存货的计价（存货减值）期末存货计价方法：成本与可变现净值孰低法含义：1）期末存货按“成本”与“可变现净值”两者中较低的计价2)、当期末存货成本<可变现净值时按“成本”计价当期末存货成本>可变现净值时按“可变现净值”计价一）、存货可变现净值的含义、包括的内容及基本特征

3、1、可变现净值含义在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。2、可变现净值包括的内容：1）、存货的估计售价2）、至完工时估计将要发生的成本3）、估计的销售费用4）、估计的相关税费3、可变现净值的特征：1）、确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动2）、可变现净值特征表现为存货的预计未来净现金流入量，而不是存货的售价或合同价3）、不同存货可变现净值构成不同具体如下页所示4、可变现净值通用公式＝估计售价－估计完工成本－销售估计税金、费用5、不同存货可变现净值计算：1）、直接用于出售的（产

4、成品、商品、材料）存货可变现净值=存货估计售价-估计的销售费用-相关税费2）、需要经过加工的材料存货可变现净值=产成品的估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费二）、存货可变现净值的应用：1、企业持有的各类存货在确定可变现净值时：应该以取得的确凿证据为基础，并且应考虑：企业持有存货的目的资产负债表日后事项等的影响2、在确定可变现净值的过程中：关键是确定估计售价3、存货可变现净值中估计售价的确定：1）、为销售或劳务合同而持有存货可变现净值计算基础：以合同价计算2）、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量超出部分可

5、变现净值计算基础：以市场价计算3）、如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量少于部分可变现净值计算基础：以合同价计算4）、没有销售合同约定的存货可变现净值计算基础：以市场价计算5）、用于出售的材料可变现净值计算基础：以市场价计算-销售费用及相关税费三）、存货跌价准备的计提：当期末存货成本>可变现净值时：需计提“存货跌价准备”1、存在下列情形之一，表明“可变现净值﹤成本：1、市价持续下跌，且未来无望收回2、使用存货生产产品成本大于售价3、存货市价低于成本4、市价逐渐下跌5、其他证明减值情形2、存在下列情形之一，表明：“可变现净值=0”

6、1、已霉烂变质存货2、已过期且无转让价值的存货3、生产中不再需要且无使用、转让价值4、其他证明无使用、转让价值3、成本与可变现净值比较方法：1)、单项比较法逐项成本与可变现净值比较适用于：会计电算化处理情况下2)、分类比较法逐类成本总额与可变现净值总额比较适用于：某类数量多且单价低3)、总额比较法全部总成本总额与可变现净值总额比较适用于：有相同或类似用途或目的四）、存货跌价准备的转回：1)、企业应在资产负债表日确定可变现净值2)、减值因素消失，减值应予转回转回计入当期损益转回金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限五）、账务处理：1)、

7、当期末存货成本<可变现净值时：不需账务处理：采用期末“账面价值”计价2)、当期末存货成本>可变现净值时：需账务处理：确定存货跌价损失计入“资产减值损失”“存货跌价准备”账户性质及结构性质：属于资产类，是存货的备抵结构：存货跌价准备期初余额如：期末<期初如：期末>期初则：冲减则：补提期末余额：(可变现净值低于账面价之差)“资产减值损失”账户性质及结构性质：属于损益类，期末转入”本年利润“后无余额结构：资产减值损失计提准备转回损失账务处理：1、首次计提时：借：资产减值损失（=成本-可变现净值）贷：存货跌价准备（=成本-可变现净值）2、冲减

8、：借：存货跌价准备（=期初-期末）贷：资产减值损失（=期初-期末）存货对外出售、债务重组、非货币性交易时：如果对已出售、债务重组、非货币性交易而转出的存货计提了存货跌价准备：在结转销售成本的同时：还应结转已计提的存货跌价