准则34号—每股收益

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1、企业会计准则——每股收益一、适用范围二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算企业会计准则——每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业自愿列报每股收益信息的企业企业会计准则——每股收益二、基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数企业会计准则——每股收益二、基本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损合并净利润—少数股东损益企业会计准则——每股收益二、基本每股收益分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数计算发行在外普通股加权平均数时，

2、作为权数的已发行时间、报告期时间和已回购时间通常按天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月数计算。新发行普通股库存股企业会计准则——每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。基本原则：假设稀

3、释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益可转换公司债券分子、分母的调整：对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息（含溢价或折价摊销）等的税后影响额假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数企业会计准则——每股收益可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得

4、税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元企业会计准则——每股收益稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益认股权证、股份期权分子、分母的调整：对于认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，分子的净利润金额一般不变假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数

5、的加权平均数企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权计算公式：增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权公式中的行权价格和拟行权时转换的普通股股数，在认股权证合同和股份期权合约中已作约定。公式中的当期普通股平均

6、市场价格，通常按照每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均计算。在股票价格比较平稳的情况下，可以采用每周或每月股票的收盘价作为代表性价；在股票价格波动较大的情况下，可以采用每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格。无论采用何种方法计算平均市场价格，都应当一贯地加以运用，除非有确凿证据表明原计算方法不再适用。当期发行认股权证或股份期权的，普通股平均市场价格应当自发行日起计算。企业会计准则——每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数

7、500万股普通股市场价格比较平稳，每月收盘价格如下：基本每股收益＝200/500＝0.4元1234567891011123.954.054.023.983.903.984.024.104.054.033.953.97企业会计准则——每股收益平均市场价格4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元企业会计准则——每股收益多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值稀释程度：以增量股的每股收益衡量，即：假定稀释性潜在普

8、通股转换为普通股时，将增加的归属于普通股股东的当期净利润除以增加的普通股股数加权平均数所确定的金额。股份期权和认股权证通常排在前面计算。每次发行或一系列发行的潜在普通股应当视为不同的潜在普通股，分别判断其稀释性，而不能将其作为一个总体