号—首次执行企业会计准则

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1、企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则会计准则后续教育7/14/20211主要内容一、首次执行日确认和计量基本要求二、采用追溯调整法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项四、首份中期财务报告和年度财务报表列报五、小结7/14/20212◆首次执行日的确认：07年1月1日执行新准则吗提供一年的比较报表吗06年1月1日为首次执行日编制06年1月1日期初资产负债表按新准则重分类、确认和计量所提供比较报表最早期间的期初为首次执行日，须以该日为期初编制资产负表债是是是7/14/20213一、首次执行日确认和计量基

2、本要求（一）按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。7/14/20214一、首次执行日确认和计量基本要求需要重分类的主要项目:●符合投资性房地产定义,原在固定资产、无形资产中核算的资产、重新分类为投资性房在产●金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外），按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。7/14/20215一、首次执行日确认和计量基本要求（

3、二）编制期初资产负债表时，除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。7/14/20216二、采用追溯调整法有关项目的处理◆要求采用追溯调整法的事项可分为四类：（准则5-19条）（一）涉及采用公允价值的资产或负债项目：1、投资性房地产；2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；3、可供出售的金融资产；4、衍生金融工具；5、企业年金基金运营中的投资7/14/20217二、采用追溯调整法有关项目的

4、处理（二）涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务（三）长期投资、企业合并：长期股权投资、企业合并（四）其他：所得税、股份支付等7/14/20218二、采用追溯调整法有关项目的处理(一)首次执行日的长期股权投资1、属于同一控制下企业合并尚未摊销的股权投资差额全额冲销，并调整期初留成收益。例如冲销股权投资差额借差：借：盈余公积利润分配贷：长期股权投资（借差）7/14/20219二、采用追溯调整法有关项目的处理2、其他采用权益法核算的长期股权投资股权投资差额贷差冲销，调整期初留成收益；股权投资差额借

5、差并入首次执行日的认定成本。借：长期股权投资（贷差）贷：盈余公积利润分配7/14/202110二、采用追溯调整法有关项目的处理（二）首次执行日之前发生的企业合并1、属于同一控制下企业合并原已确认商誉的摊余价值全额冲销，并调整期初留成收益。借：盈余公积利润分配贷：商誉7/14/202111二、采用追溯调整法有关项目的处理2、属于非同一控制下企业合并在首次执行日对商誉进行减值测试，若发生减值，按计提减值准备后的金额确认，并调整期初留成收益。将上述确认商誉在首次执行日的账面价值作为认定成本，不再摊销而作减值测试。若

6、首次执行日发生减值：借：盈余公积利润分配贷：商誉减值准备7/14/202112二、采用追溯调整法有关项目的处理(三)首次执行日的投资性房地产若有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产:可以按公允价值计量,并将账面价值与公允价值的差额调整期初留成收益:借:投资性房地产贷:盈余公积利润分配7/14/202113二、采用追溯调整法有关项目的处理【例】在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行日的公允价值为6

7、00万元，执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量。借：投资性房地产资产600累计折旧560贷：固定资产1000盈余公积16期初未分配利润1447/14/202114二、采用追溯调整法有关项目的处理(四)首次执行日的固定资产(预计资产弃置费)在首次执行日，对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费，应当以该项预计负债折现后的金额增加该项资产成本和负债；同时，将应补提的折旧调整留存收益。7/14/202115二、采用追溯调整法有关项目的处理1.满足预计负债确认条件:2.选择自

8、资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行7/14/202116二、采用追溯调整法有关项目的处理【例】某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为47