筹资与投资循环审计案例

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1、第五章筹资与投资循环审计案例案例一华兴公司负债融资审计案例案例的学习重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。2021/9/161《审计案例研究》一、预备知识（一）借款费用资本化的会计处理专门借款非专门借款企业筹建期间生产期间2021/9/162《审计案例研究》（二）债券溢、折价摊销的会计处理债券存续期间分期摊销摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。帐务处理——“在建工程”、“财务费用”2021/9/163《审计案例研究》二、案例介绍（一）案例背景1.审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.被审计人华兴股份有

2、限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。2021/9/164《审计案例研究》（二）案例内容1、负债融资的控制测试2、负债融资的实质性测试（1）借款明细表（2）函证有关银行，核实借款的实有额（3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的规定（4）审查财务费用——发现列支不合法（5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销2021/9/165《审计案例研究》2021/9/166《审计案例研究》优：不相容职务分离；审核有关凭证后入账；总账、明细账设置健全。劣（问题）:未按计划使用借款；违

3、反借款契约——虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。2021/9/167《审计案例研究》银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司编制人及日期：王军2002.2.16索引号：H9-1审计项目：财务费用复核人及日期：王英2002.3.1页次：22会计期间：2001年度审计说明及调整分录经审查，2001年12月31日的第90号凭证分录为：借记“财务费用”300000元，贷记“长期借款”300000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整

4、：借：在建工程300000贷：财务费用300000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。2021/9/168《审计案例研究》调阅78#记账凭证借：银行存款340000贷：短期借款——生产借款340000附：“入账通知”、“借款合同”复印件短期借款——生产借款分析其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为审查审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）———206#凭证借：其他应收款330000贷：银行存款3300002021/9/169《审计案例研究》结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款——不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。长期借款——技术改造借款分析“在

5、建工程”无相应支出，怀疑挪用借款会计报表反映“长期投资”增加90万元审查结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资——违反借款契约规定2021/9/1610《审计案例研究》该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。公司2001年12月30日的第97#凭证借：财务费用120000贷：应付债券—应计利息120000其摘要为“计提应付债券的利息费用”2021/9/1611《审计案例研究》该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用80000应付债券—债券溢价40000贷：应付债券—应计利息120000审计调整借：应付债券——债券

6、溢价40000贷：财务费用400002021/9/1612《审计案例研究》三、案例分析（一）负债融资审计依据《中华人民共和国会计法》《企业会计制度》《企业会计准则——借款费用》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国借款合同条例》2021/9/1613《审计案例研究》（二）负债筹资主要错弊情形1.长期借款利息将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性。20

7、21/9/1614《审计案例研究》3.混淆长期借款和短期借款的界限；4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2021/9/1615《审计案例研究》案例二东安公司权益融资审计案例案例学习重点学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。2021/9/1616《审计案例研究》一、预备知识资本保全原则注册资本金限额接受捐赠的会计处理2021/9/1617