34号每股收益

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1、企业会计准则第34号每股收益主要专题：本准则适用范围、基本每股收益、稀释每股收益一、适用范围Ø普通股或潜在普通股已公开交易的企业Ø正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业Ø自愿列报每股收益信息的企业潜在普通股--是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。二、基本每股收益每股收益=归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润v净亏损v合并净利润—少数股东损益分母：当期实际发行在外的普通

2、股股份发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间例：期初发行在外的普通股10000股，3月2日新发行4500股，12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625股三、稀释每股收益稀释每股收益=调整归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数①稀释性潜在普通股--指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。分子的调整

3、：Ø当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息Ø稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用4Ø相关所得税的影响分母的调整：②分母：当期发行在外普通股的加权平均数=计算基本每股收益时普通股的加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数。③规定：计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。Ø认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应

4、当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格Ø企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数例1：某公司2005年1月2日发行利率4%的可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股

5、90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×（1-33%）＝21.44万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股4稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元例2：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元基本每股收益＝200/500＝0

6、.4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元例3：多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面

7、值发行的５年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。Ø基本每股收益=37500/125000=0.3元Ø计算稀释每股收益：Ø①12000-12000×8÷12=4000万股

8、Ø②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元Ø③630000/12.5=50400万股Ø④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元4Ø⑤1100000/10=110000万股确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：净利润增加股数增加增量股的每股收益稀释程度顺序期权-4000-12.6%债券10974.6504000.21831.4%债券103181100