资产损失税前扣除的审核

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1、资产损失税前扣除的审核与企业所得税汇算清缴的管理主讲人：陈玉琢教授注册会计师注册税务师13004309899邮箱:cyz168@1188.com资产损失税前扣除审核政策依据企业所得税法第八条、第十条企业所得税法实施条例第三十二条、第三十九条财税【2009】57号国税发【2009】88号国税函【2009】772号13号令国税发[1997]190号资产损失税前扣除审核内容1．什么损失？——资产损失的范围2．要不要批？——资产损失税前扣除方式3．哪年扣除？——资产损失扣除时间4．损失原因？5．损失金额？——6．损失证据？对不同资产不同原因下的损失金额和证据进行审核一、资产损失的范

2、围资产的定义资产损失的定义是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。是指企业生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。一、资产损失的范围资产的范围资产损失的范围现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。现金损失，存款损失，非贷款类坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。二、资产损失税前扣除方式自行计算扣除1．企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖

3、固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2．企业各项存货发生的正常损耗；3．企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4．企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5．企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6．其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。审批扣除1．上述以外的资产损失。2．凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。审批原则和权限“符合性审查”原则“属地审批”原则省级税务机关国务院决定事项形成的资产损失省级税务机关确定的审批机关其

4、他资产损失总机构所在地税务机关捆绑资产损失审批程序和时限截止日为本年度终了后第45日审批受理申请受理之日起30个工作日内追踪管理和责任追究及时受理和审批按规定程序审批审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理上级监督下级纳税检查——证据的真实性、合法性和合理性税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任三、资产损失扣除时间当年发生的当年扣除：企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。以前发生的追补扣除：企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能

5、扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。四、资产损失金额在会计上，企业的各项资产处于处置状态或预期不能给企业带来经济利益时，应当终止确认，将处置收入扣除资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。资产的账面价值是资产的初始计量金额减除按会计准则规定计提的累计折旧或摊销和累计减值准备等后的余额。在税法上，资产损失金额一般为资产净值减除保险赔款、责任人赔款和处置收入后的余额。资产净值是指资产的计税基础减除已经按照税法规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。企业境内、境外营业机构发生的资产损

6、失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。2007年期初购入存货：借：存货100贷：银行存款1002007年期末，跌价10借：资产减值损失10贷：存货跌价准备102008年卖出70借：银行存款70贷：主营业务收入70借：主营业务成本90借：存货跌价准备10贷：存货100五、资产损失证据的分类外部证据内部证据六、货币资产损失现金损失银行存款损失坏账损失（一）现金损失损失金额：现金短缺扣除责任人赔偿后的余额损失证据：现金盘点表短款的说明相关核准文件责任赔偿说明涉案材料（二）存款损失损失金额：确实不能收回的部分损失证据：存款原始凭据

7、；机构破产、清算的法律文件；政府责令停业、关闭文件等；剩余资产分配文件。（三）坏账损失损失金额：应收、预付账款-可收回金额损失条件：法人死亡自然人死亡逾期无力清偿债务重组、破产重整后，无法追偿不可抗力导致无法收回其他条件（三）坏账损失损失证据：（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（3）工商部门的注销、吊销证明；（4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；（5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（6）逾期三年以上及已无力