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1、从信息需求变化看财务报告改进ChinaAccountingLearning2003.4从信息需求变化看财务报告改进财务报告作为会计信息的载体,其提供的各种信息主要是为了满足信息使用者的需要.信息使用者需求的变化便是财务报告改进的目标.财务报告的宗旨就是向会计信息需求者提供及时可靠的信息.1994年,美国注册会计师协会财务报告专门委员会,通过对大量的职业投资者,信贷者及其顾问人员的调查研究,发表了<论改进企业报告)(Jenkins报告).该报告在调查研究的基础上,概括了用户所需信息的类型.报告的一个明显特征是彻底以顾客为导向,即为了提高信息利用者的满足程度,
2、对过去的财务报告提出了改进建议.从某种意义上讲,该报告可谓是未来财务报告革命的一个雏形.Jenkins报告指出用户所需信息包括:(1)企业分部报告;(2)衍生金融工具信息;(3)资产负债表外融资信息;(4)核心与非核心信息;(5)特定资产负债表项目计量上的不确定性信息;(6)分季报告信息;(7)相关性信息.由此可以看出,信息使用者的需求发生了很大的变化,其几个显着的特点是:1.由关注历史信息转向关注未来信息.信息使用者需要企业不仅能提供有关过去交易和事项的信息,而且要提供有关企业未来经济活动和有助于预测,评估企业未来财务状况和经营成果的相关信息.2.重视对分部信
3、息披露的需要.目前,跨地区,跨国界的企业在经济活动中所占的比例越来越大,对于这些企业,其提供的合并报表涵盖了整个企业集团的综合信息,可揭示企业集团的全貌.但同时却掩盖了企业集团中处于不同行业,不同地区的各个分部的经营状况.而分部信息是确认和分析企业所面临的机会和风险的强有力工具,特别是在分析盈利能力和现金流量时,使用者认为分部信息更重要.3.要求披露的信息范围扩大.信息使用者远远不满足于企业已提供的传统财务信息,对非财务信息,不确定性信息以及分部信息等也有一定的需要.4.有关信息质量特征方面:使用者往往把会计信息的相关性,即有用性置于首位;在可比性与一贯性方面,
4、使用者则偏好于一贯性,对可比性没有过高的要求,因为一贯性的信息便于使用者进行趋势分析;及时性方面,在信息瞬息万变的现代社会,使用者需要能及时反映企业财务状况和经营成果的会计信息.通过以上对信息使用者需求变化的分析,我们可以看出未来财务报告改进的方向:关注未来信息;提供分部报告,中期报告以及披露非财务信息等.■高莉■张莉一,关注未来和不确定信息现行财务报告以历史成本为计量属性,这一原则使财务报告只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息,对未来尚未实现的损益以及各种不确定信息则无法反映.近几年,衍生金融工具的迅猛发展,对现行会计确认,计量产生了很大的冲击.显然,
5、提供以历史性财务信息为主的传统财务报告已经无法反映企业全面的以及未来的经营成果及财务状况,因此未来的财务报告不应再采用单一的历史成本计量基础,可同时采用多种计量方法,更加注重对未来信息的披露.如对于衍生金融工具可采用公允市价来计量,通过公允价值来反映各项金融资产,金融负债以及权益性工具,以正确反映企业未来和财务状况打破传统的以历史成本计价的单一计量模式.随着企业间竞争的加剧,企业的经营风险,财务风险不断提高,不确定性信息大量增加,企业需要加强对不确定性和风险的控制,信息使用者也迫切需要了解这方面的信息.因此,财务报告还将更多的披露有关企业经营风险和不确定性的信息
6、,为信息使用者的各种决策提供依据.二,提供分部报告所谓分部报告就是将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照地区,行业,产品等分解归类,借以向各种会计信息使用者提供企业集团不同分部信息的财务报告.一个企业集团内部,不同行业,不同地区,由于行业性质,地区的地理条件,经济政策等因素,其利润率,发展机会,未来前景及投资风险都存在着很大的区别.分别报告则能提供有关不同行业,不同地区具体情况的信息.国外许多实证研究结果表明,在相同的情况下,披露分部报告信息的企业未来经营报酬和经营风险的分析比不披露分部报告信息的企业准确得多.对于外部信息使用者来说,分部报告有利
7、于其更好的把握企业的经营业绩,并更好的对各地区,各行业的投资报酬和投资风险进行评估而做出明智的投资决策.目前,我国对上市公司分部信息的规范仍处于摸索的阶段.1994年1月,中国证监会在其颁布的<年度报告的内容与格式(试行)中对分部信息披露作了初步的规定,如在"公司经营情况回顾"部分规定,"若公司实行多元化经营,其业务涉及不同行业,则应对占公司主营业务10%(含)的经营活动及其所在的行业分与探讨中华会计学习2003年第4期别作出介绍……"等等.由于上述关于分部信息的有关规定只是一些很模糊的定性披露要求,1995年12月,证监会颁布了前述年报准则的第一次修订稿
8、,其中特别给出了"分行业
