权益法下长期股权投资持有收益会计与税务处理分析

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1、权益法下长期股权投资持有收益会计与税务处理分析业务与技术Finance&Accounting权益法下长期股权投资持有收益会计与税务处理分析吴雷鸣■权益法下长期股权投资持有收益在会计处理与税务处收入实现的时点是被投资单位作出利润分配决策。既没考虑理中存在一定差异，本文拟对此问题进行分析。这些分配的利润是否属于投资企业投资期间，也没有考虑投资企业是否实际收到股息、红利等款项。一、权益法下长期股权投资持有收益的会计与税（1）投资企业取得长期股权投资后，已按照应享有或应分务处理担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整（一）会计处理长期股权投资的账面价值。这一部分属于按权责

2、发生制核算根据《企业会计准则第2号—长期股权投资（2006）》损益，与税收规定不相符。因此，在计算应纳税所得额时应进第三章后续计量的规定，权益法下，投资企业在持有投资期行纳税调整。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现间应该随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或金股利计算应分得的部分，与税收规定收入确认时点一致。因减少长期股权投资的账面价值，并分两种情况处理：对属于此，不能减计长期股权投资的计税基础，需要进行纳税调整。因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企（2）根据《企业所得税法》第18条规定，企业纳税年度业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投发生

3、的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除但结转年限最长不得超过5年。权益法下，根据企业会计准净损益以外其他因素导致的所有者权益的变动，投资企业按则的规定，被投资单位发生净亏损，投资企业要相应的确认照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的被投资单位发生的净亏损。因此，这一部分也应按照税法规账面价值，同时确认为资本公积（其他资本公积）。定进行纳税调整。被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但（3）投资企业从被投资方的留存收益中取得的任何分配应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。额，在被投资单位宣

4、告分派现金股利或利润时，应当确认为另外，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净当期股息、红利等权益性投资收益。《企业所得税法实施条亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，还要考虑投资例》第17条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院企业与被投资单位会计政策及会计期间是否一致，被投资单财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值是否相同配决策的日期确认收入的实现。等因素。（4）《企业所得税法》第26条规定，符合条件的居民企（二）税务处理业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立与投资损益相关的税收规定，主要有：《企业

5、所得税法》机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有第6条、第18条、第26条；《企业所得税法实施条例》第17条、实际联系的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。《企第83条等。业所得税法实施条例》第83条规定，免税收入不包括连续通过对上述规定的分析，我们不难发现，税收法规在对持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息、红利等权益性投资收益的确认与权责发生制的基本原投资收益。则比较，有所偏离，同时，也不是严格的收付实现制。其确认（5）根据相关税收规定，被投资单位宣告分派股票股利，·财务与会计20100753业务与技术Finance&Accounti

6、ng也应该确认收益，进行纳税调整。（1）不根据A公司的净利润确认收入；A公司宣告分派利润时，确认收入。二、在实际工作中的运用（2）B公司的净亏损不能由秦汉公司承担。（一）会计与税务处理差异（3）C公司股票股利应确认为收入实现。下面通过实际案例，分析权益法下长期股权投资后续计（二）所得税汇算清缴中的具体运用量中的会计与税务处理差异。在实际工作中，需要正确的填列企业所得税年度纳税申例：秦汉公司于2007年取得A公司、B公司及C公司报表（A类）的主表及其附表。各30%的股份，均能够对这三家公司施加重大影响。假设四权益法下长期股权投资持有收益的纳税调整涉及的表格家公司会计政策与会计期间一致，

7、同时，A公司、B公司及C内容一般为主表、附表三、附表五以及附表十一等。笔者建公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。议采用先填写附表，再填写主表。2009年度这三家被投资单位的经营及分配情况如下：以上例为例，秦汉公司2009年度附表三《纳税调整项目A公司：净利润为100万元，宣告分配利润80万元；明细表》中的具体填列：B公司：净利润为-80万元；对A公司：行次第7行—调减金额30万元；行次第19C公司：宣告分派股票股利100万元。行—调增金额2