成本管理------华南理工大学

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1、成本管理讲义工商管理学院会计系目录第1章成本核算简介第2章标准成本管理第3章战略成本管理第4章质量成本管理第5章目标成本管理第6章责任成本管理第7章约束理论简介第1章成本核算简介主要内容：成本概念和成本核算程序，支出归集，支出分配，完工产品成本计算方法，作业成本法简介一、成本概念和成本核算程序1.支出、费用和成本的关系思考：产品成本与期间费用划分的意义(对当期利润的影响有何不同)？2.产品成本核算的一般程序(1)支出归集平时，按照会计制度规定，将发生的各项生产性支出登记入账。例如，将生产工人工资计入“

2、生产成本-基本生产”，将行政人员工资计入“管理费用”等。(2)支出分配月末，对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。例如，“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配，“制造费用”应分配给各成本核算对象。(3)完工产品成本计算月末，将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出，在完工产品和月末在产品之间分配，然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。一、支出归集1.材料费归集。按材料用途分别计入有关账户2.工资归集。按职工所属

3、部门分别计入有关账户3.折旧费归集。按固定资产用途分别计入有关账户4.税金核算。……二、支出分配1.“生产成本-辅助生产成本”的分配。分配给各受益对象。2.“制造费用”的分配。分配给各产品。3.“废品损失”的分配。(1)正常废品计入当期损益；(2)非正常废品计入合格品成本。4.“停工损失”的分配。根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业外支出”等。三、完工产品成本计算方法-约当产量比例法1.约当产量的概念和计算。2.完工率、投料率的计算。1.完工产品成本的结转。一、作业成本法简介1.制造成本法的缺陷(

4、1)技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失真，但在产品成本主要由“工”和“料”构成，制造费用所占比重较小的情况下，失真程度不会太大，尚可接受，但随着技术进步，产品成本中的“工”和“料”所占比例在不断下降，制造费用所占比重在不断上升(主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试验检验费、无形资产摊销等上升)，成本信息失真问题便日益突出了。(2)造成高低端产品成本倒挂低(高)技术产品意味着制造费用中的“工”和“料”比重较大(小)，设计、试验和技改费等

5、比重较小(大)。由于作为分配标准的“工时”或“工人工资”与这些费用缺乏相关性，因此可能出现低(高)技术产品分配到比其实际较多(少)的这些费用，从而高(低)估了其成本，导致高低端产品成本倒挂，不利于低端产品的“价格竞争”和高端产品的“差异化竞争”。(3)成本范围局限于生产阶段，产品成本不能成为产品定价的可靠依据。例如，由于存在期间费用，有时尽管价格高于成本，仍可能造成亏损。ABC法适用于那些产品成本构成中设计、试验和技改费等所占比重较大的企业，即产品技术含量较高的企业。2.作业成本法的基本理论(1)基本

6、原理“产品消耗作业，作业消耗资源”，这是用作业概念所描述的产品生产的基本过程。所谓作业，是指为生产产品和销售产品而进行的各种活动，即各项生产经营管理工作；所谓资源，是指进行作业时所消耗的各种劳动，包括物化劳动和活劳动，其实就是构成产品成本的各种费用要素，即“工、料、费”。这个描述对计算产品成本的启示是：1)产品成本是由各种资源成本构成的；2)产品成本的计算方法应当是“按作业归集资源，将作业分配给产品”。作业与资源之间的联系因素称为资源动因，例如电作为一种资源，各种作业所耗用的电费，应按其用电量计算，这

7、里的“用电量”就是资源动因，资源动因其实就是按作业归集资源时的分配标准。产品与作业之间的联系因素称为作业动因，例如产品设计作为一项作业，各种产品所耗用的设计成本，应按其设计工时计算，这里的“设计工时”就是作业动因，作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。资源动因和作业动因统称成本动因。产品消耗作业，作业消耗资源，即：资源→作业→产品。所以产品成本应根据其消耗的作业量来计算，而作业量又应根据其消耗的资源量来计算。(1)实施步骤作业成本法下产品成本计算可分为三大步：(1)划分作业中心，并以此作为作业

8、成本库在熟悉企业的业务特点和业务流程的基础上，按照下列原则划分作业中心，并以此作为作业成本库归集资源：A.同质性原则。是指属于同一作业中心的作业应具有相同性质，以便于确定作业动因。例如，产品设计、材料采购、产品生产、产品检验、存货保管、产品销售、售后服务等。B.重要性原则。是指只对那些相对于产品价值比较重要的作业严格按照“同质性”划分，其他作业划分可适当降低“同质性”的要求。例如，保管工作一般包括收货、发货、盘点等不同质的作业，本应按同质性原则划分为三个