合并财会报表的核心处理.doc

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1、内部交易事项的抵销前期准备工作：（一）调整账面价值到公允价值Eg.借：固定资产100万贷：资本公积100万（评估增值只能调整权益项目）借：管理费用（以后期间为未分配利润）5贷：固定资产—累计折旧5（二）调整会计期间、会计政策（三）把母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、实现利润借：长期股权投资998*80%＝796万贷：投资收益796万2、金融资产公允价值变动借：长期股权投资80贷：资本公积—其他资本公803、分配股利借：投资收益480贷：长期股权投资480注：在实务中1—3不能合写，但草稿中可以合写借：长期股权投资796-480+80贷：投资收益316（以后

2、期间为未分配利润—年初）资本公积—其他资本公80合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表抵销分录（一）全资子公司报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600400+501050　1050长投400+50450　4500实收资本8003801180380800资本公积6020802060盈余公积70+5580575未分配利润70+454516045　115营业收入　320　　　　投资收益5005050　净利润5050　　5510　55减：提取盈余公积应付股利00　00未分利润-年末454590　4545长投与子公司所有者权益的抵销借：实收资本-年初0-本年380

3、资本公积-年初0-本年20子公司的数值盈余公积-年初0-本年5未分配利润-年未45贷：长期股权投资（权益法调后金额）450由股权投资收引起的投资收益的抵销借：投资收益50（子公司净利润）贷：提取盈余公积5子公司应付普通股股利0利润分未分配利润-年末45配数据Ⅰ全资子公司ⅡA公司仅占B公司80%的股份ⅢA公司占B公司80%支付402万价款ⅣA公司占B公司80%支付392万价款A400注册475万（二）B为非全资子公司B100溢价25万报表项目母公司A子公司B合计数抵销分录合并数贷币600500+501150　1150长投400+50*80%402392440　44043244

4、20实收资本8004751275475800资本公积6025852560盈余公积70+45795　未分配利润70+364515145　106少数股东权益100+50*20%　110　营业收入　320　　　　投资收益50*80%　　净利润50　　减：提取盈余公积45　　应付股利　　未分配利润-年末36　　　　　长投与所有者权益借：实收资本-年初-本年资本公积-年初-本年子公司的数值盈余公积-年初-本年本年未分配利润-年未贷：长期股权投资（权益法调后金额）440432442少数股东权益（子公司所有者权益*少数%）110营业我外收入（未分配利润-年初）8商誉2投资收益借：投资收益

5、50*80%（母公司%*子公司的净利润）可供分少数股东损益50*20%（少数股东%*子公司的净利润）配利润未分配利润-年初（以后期间）贷：提取盈余公积5子公司数据对所有者的分配0未分配利润-年末45内部债权债务项目的抵销见注册教材P542-544P554-5551、债权债务本身的抵销借：债务类项目应付债券贷：债权项目持有至到期投资2、内部利息收支的抵销借：投资收益贷：财务费用记账：子公司借：财务费用贷：应付利息母公司借：应收利息贷：投资收益注：当1中借贷不等时，差额由“投资收益”（对应持有至到期投资）或“财务费用”（对应应付债券）进行调整（同时出现取大原则）用商业汇票时借：

6、应收票据贷：财务费用借：财务费用贷：应付票据当抵销利息时，科目相同的自动抵销，不同的才编抵销分录坏账借：应收账款-坏账准备或相反贷：资产减值损失（未分配利润）坏账冲销时借：应收账款-坏账准备6.3贷：未分配利润-年初6.3借：资产减值损失0.27（收回冲销时的抵销分录）贷：应收账款-坏账准备0.27到最后一期时所有者以前确认的坏账损失都应转到当期借：资产减值损失6.03贷：未分配利润-年初6.03内部商品购销的抵销（存货到存货）项目AB合计抵销集团全部对外销售存贷↓800*10↓1000*10↑1000*10↓8000　8000营业收入1000011000210001000

7、011000营业成本80001000018000　100008000毛利200010003000　　3000存贷↓8000↑10000↑2000　20000全部未对外销售营业收入1000010000100000营业成本80008000　80000毛利2000　2000　　0存贷↓8000↓1000*10↑1000*3↓1000　1400↓800*3部分对外销售营业收入100001100*313300100001100*3营业成本80001000*311000　8600800*3毛利20003002300　　900营