内部控制及其评审 .ppt

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1、第5章内部控制及其评审内部控制的概念的发展及所经历的阶段现代内部控制的主要内容内部控制的描述与评价学习要点:5.1内部控制概述5.1.1内部控制的产生与发展5.1.2内部控制的概念与特征返回5.1.1内部控制的产生与发展（一）“内部牵制”阶段（二）“内部控制”阶段（三）“内部控制结构”阶段（四）“内部控制整体框架”阶段纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段返回（一）“内部牵制”阶段20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发

2、挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：返回（二）“内部控制”阶段20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针返回（三）“内部牵制结构”阶段20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年5月《

3、审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。控制环境会计制度控制程序构成要素：返回（四）“内部控制整体框架”阶段1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控5个构成要素：返回5.1.2内部控制的概念与特征1.内部控制的概念是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的安

4、全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。2.内部控制的特征（1）以独立的核算的经济单位为主体建立的。（2）以经济单位的经济活动为控制对象（3）是一种综合性的管理制度3.内部控制的作用（1）保证组织目标的实现；（2）保证会计资料及其他信息资料可靠和正确；（3）保护组织资产的安全和完整；（4）为审计效率和效果的提高提供必要条件。5.2内部控制制度的内容（一）控制环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息沟通（五）监督5.2.1内部控制要素正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样，内部控

5、制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成返回（一）控制环境控制环境是内部控制其它要素的基础，是对组织控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。经营管理的观念、方式和风格组织结构和权力职责的制定方式审计委员会组织的人事聘用政策内部审计职能其他主要内容有：返回（二）风险评估风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。经营环境的改变新职员的介入新技术的引进新生产线或新经营活动的出现信息系统的更新公司的快速成长会计政策的变更引起风险的环境因素：返回（三）控制活动控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和程序。责任分工实物控制信息处理控制业

6、绩检查与审计活动相关的控制活动具体有：返回（四）信息沟通一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需求。返回（五）监督监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用及根据情况变化而实施修正、完善。包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动与独立评

7、价相结合。返回5.2.2、内部控制的种类1.内部会计控制内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制。内部会计控制包括：授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、会计记录控制内部控制内部管理控制内部会计控制A、经济业务处理过程分工的要点：▲经济业务的授权分工▲经济业务的执行及其审核分工及其执行▲经济业务的执行及其记录分工▲经济业务的记录及其审核分工任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、执行、记录、复核六个步骤。B、财物记录与保管分工的要点：（3）内部会计控制内部会计控制目的：确保会计资料合法、完整、正

8、确；维护资产的安全与完整。●财产物资的记录保管分工●